营改增前后综合税负测算PPT.pptx

房地产建筑业“营改增”专题之二营改增前后综合税负测算大成方略纳税人俱乐部 陈萍生主要内容一、税负及影响税负的因素二、房地产业综合税负测算三、建安企业综合税负测算四、营改增后税负转嫁分析一、税负及影响税负的因素 税负(税收负担率) 税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。 营业税税负率=当期应交营业税/当期营业收入(含税)×100% 增值税税负率=当期应交增值税/当期营业收入(不含税)×100% 即，税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额(不含税)×100%。 当期应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额 增值税税负高说明企业效益好，利润高。营业税税负分析营业税率5%3%营业收入100100营业成本8080营业税金(税负)53营业利润1517增值税税负分析购入金额100100销售金额120150增值额2050增值税(17%)3.48.5税负率2.833%5.667%销售毛利2050购进成本费用抵税分析金额税率进项税成本10017%14.5385.4710011%9.9190.091006%5.6694.341003%2.9197.0910000100 房地产企业主要成本项目： 土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。 建安企业主要成本项目： 直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目，部分工程分包的，还可以设置分包成本。 企业还应考虑财务费用、广告费用、甲供材、设备费、设备租赁费、会议费、办公费、绿化树木树苗、人工劳务费等进项税额抵扣。如主要融资方式抵扣分析： —金融机构借款 —非金融机构借款 —关联方企业借款 —个人借款 —股东投资等其他投资方式二、房地产业综合税负测算 据万科(000002)2014年报，营业毛利率30%，营业净利率约为15%。 假设：每平米售价为10000元，成本为7000元，费用为1000元，营业税金500 。成本费用分别按50%取得增值税专用发票。 不含税收入=10000÷1.11=9009 销项税额=9009×11%=991 进项税额 =(7000×50%÷1.11×11%)+(1000×50%÷1.06×6%）=375 增值税=991-375=616 税负=616÷10000=6.16% 616÷9009=6.84% 利润=9009-(8000-375)=1384税负影响利润分析：营改增后利润= 1384营改增前利润=1500利润减少=1500-1384=116税负增加=116÷10000×100%=1.16%，即6.16%注：如果土地成本能够抵扣，按成本30%及11%税率计算进项税：7000×30%×11%=231(元)三、建安企业综合税负则算 据中国建筑(601668)2014年报，营业毛利率13%，营业净利率约为4%。 假设：工程收入为10000，营业成本8700，原材料占55%(其中：建筑材料45%、钢材40%、其他15%)，人工30%，机械使用费5%，其他费用10%。此外，期间费用600，营业税金300。 建安企业税负测算方法之一 销项税额=10000÷1.11×11%=991 进项税额=8700×60%÷1.17×17%=758 758×80%=606 (870+600)×50%÷1.06×6%=83 增值税=991-689=302 税负率=302÷10000=3.02% 利润=9009-(9300-689)=398 财税〔2009〕9号 (三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： 1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。　2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦) 3、自来水。 4、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知(财税[2014]57号)　为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 二、财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。 税负测算之二 进项税额=8700×30%÷1.17×17%=379 8700×30%÷1.03×3%=76 (870+600)×50%÷1.06×6%=83 379+76+83=538 增值税=991-538=453 税负率=453÷10000=4.53% 利润=9009-(9300-538)=247 利润减少=400-247=153四、营改增后税负转嫁分析房地产业