营改增后纳税筹划课件PPT.ppt

* （四）一般纳税人和小规模纳税人 销售额的标准：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 * 混业经营纳税人的认定标准： 以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。 * （1）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 ↓ ↓ 超过50/80万 未超过500万 （2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 ↓ ↓ 未超过50/80万 超过500万 * 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的：应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票. * 不认定一般纳税人的特别规定 ⑴、超标小规模纳税人属于非企业性单位（含行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）的 ⑵其他个人 ⑶超标小规模纳税人属于不经常提供应税服务的企业和属于不经常提供应税服务的个体工商户的，可选择按照小规模纳税人纳税，申请不认定一般纳税人。 ⑷明确规定适用简易计税办法的企业 * 思考：我单位在不超过一般纳税人标准的情况下，是否需要申请认定一般纳税人？ 因素：下游是否需要抵扣？有了抵扣发票后增加的业务量测算。 上游能取得多少进项票据 * 1.2.2、税率和征收率 （一）此次“营改增”共设四档税率，其中新增了两档税率（11%和6%）。 1、有形动产租赁服务 17% 2、交通运输业 11% 3、部分现代服务业（有形动产租赁除外） 6% 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 * 扣缴增值税适用税率。? ? 境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 * （二）征收率为3%，主要适用于两种纳税人： 1、小规模纳税人； 2、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 * 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：? ? 1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。? ? 2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。? ? 3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 * 1.2.3、“营改增”政策带来的机遇与挑战 1.2.3.1、部分企业（行业）的纳税成本下降 （1）多数服务型企业，过去税率是5%，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。年销售金额500万元以内的企业，适用小规模纳税人待遇，征收率为3%。税负由5%降为2.91%。 （2）经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 “营改增”后的增值税筹划 邹德军 教授 高级会计师 1、营改增对不同行业和企业的影响 2、营改增后实际税负临界分析 3、营改增后增值税筹划思路 1、营改增对不同行业和企业的影响 1.1相关法规 1.2主要变化 1.1相关法规 财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 (财税〔2013〕37号?) 国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告 (国家税务总局公告2013年第39号 ) 国家税务总局关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）》的公告 (国家税务总局公告2013年第47号 ) 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告 (国家税务总局公告2013年第49号 ) 国家税务总局关于增值税普通发票印制供