[]第3讲 财务舞弊问题研究.pdf

第 3 讲 财务舞弊问题研究 财务舞弊的概念界定 财务舞弊的类型 财务舞弊的动机分析 财务舞弊的调查方法 常见财务舞弊类型的研究 典型财务舞弊案例分析 －银广夏案例 －蓝田股份案例 第 3 讲：财务舞弊问题研究 3.1 财务舞弊的概念界定 舞弊（Fraud ），按照权威的韦伯斯特词典（Webster’s dictionary ）的定 义，是指“欺骗或误导的行为”。1 也有人这样定义舞弊：“舞弊是指借助于人类智慧所能及的各种诡计、 2 技巧、骗局、掩饰等手段致使他人蒙受损失的行为”。 1 /dictionary/fraud 2 Albrecht Albrecht: Fraud Examination Prevention, Thomson 2004. 3 “舞弊是使某人放弃财产权利和其他合法权利的故意欺骗”。 对于财务舞弊不同的机构与人士都有不同的界定： 1. 美国注册舞弊审核师协会（ACFE ）： “财务舞弊是通过故意的编造或故意的疏漏与歪曲的手段对财务报 表所载的会计信息进行虚假的陈述，以达到误导与欺骗报表使用者目的” 4 。 ACFE 认为，在企业内部，能够参与财务舞弊活动的一般都是企业管理人员。所以，在舞弊的分类上， 人们将财务舞弊划归管理舞弊，认为财务舞弊以及虚假财务报表与管理舞弊都是同义词。如同其他舞弊 一样，涉及到故意的欺骗与隐藏的企图。财务舞弊一般都会通过伪造或变造会计资料，并由管理人员、 雇员以及第三方共谋来实现的。 2. 美国注册会计师协会（AICPA ） AICPA 在《审计准则公告》第 16 号对财务舞弊是这样定义的： “财务舞弊是指故意编造虚假财务报告，如管理人员蓄意虚报，管理 人员的会计信息舞弊、盗用资产或公款”。 “财务舞弊可能是下列原因引起的：漏例或错误地反映事项与经济业 务的结果；篡改、伪造记录或文件；或从记录中或文件中删除重要信息； 记录没有实现的交易；蓄意乱用会计政策以及为管理人员、雇员或第三方 利益随意侵吞资产。在这些活动中可能会伴随着容易使人误解的记录或文 件，有时会涉及更多的管理人员、雇员或第三方”。 “全美反财务舞弊委员会”（Treadway 委员会）的定义: 3 Howard R.Davia, Fraud 101:Techniques and strategies for detection, John wileysons.Inc., 2000. 4 ACFE ：“How to Detect and Prevent Financial Statement Fraud” 2004 5 陈少华 《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》中国财政经济出版社 2003 年版 P8 6 An Analysis of U.S. Public Companies. The COSO Repoet. 1999. 7 ACFE ：“How to Detect and Prevent Financial Statement Fraud” 2004 财务舞弊是指“公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的 行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的 投资决策产生实质性的影响”。 4. 中国注册会计师协会（CICPA ） 我国注册会计师协会（CICPA ）在《独立审计具体准则第 8 号——错误与舞弊》对财务舞弊是这样定 义的： “舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为”。“舞弊主要包 括： (一) 伪造、变造记录或凭证； (二)