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第二章 增值税（VAT） 内容提要 一、增值税概述 二、增值税税制要素 三、增值税计算 四、增值税申报缴纳 五、增值税计算举例 第一节 增值税概述 一、概念 增值税(Value-added Tax，VAT):以增值额为课税对象所征收的一种间接税。一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生，目前世界上有100多个国家和地区实行了增值税。 *据以征税的增值额是一种法定增值额，即各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额，并非理论上的增值额。 二、增值额的理解 从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总产品价值中V+M的部分，是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。 从某一个生产经营单位看，增值额就是这个单位商品销售或经营收入扣除为生产经营这种货物而外购的那部分货物价款后的余额。 从商品生产经营全过程而言，增值额是该货物经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价格。 二、增值额的理解 四、增值税的类型 依据计算增值额时，对外购固定资产进项税的扣除处理不同，增值税分为： 生产型增值税（Production-type VAT）：只允许从销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，不允许抵扣任何购进固定资产所含税款的增值税。 收入型增值税（Income-type VAT） ：允许抵扣当期购进固定资产的折旧部分所含的税款。 消费型增值税（Consumption-type VAT） ：允许将当期购进固定资产价款所含税款一次性全额抵扣。 增值税的类型 案例：增值税的类型 【思考】风华公司本期增值税计税依据——增值额是多少？ 四、增值税的类型 举例：2008年东方机器设备制造公司共购进大型机床50台，取得增值税专用发票上注明全部价款共计为1000万元，税款为170万元。假设该批机床的使用年限为5年，直线折旧法，残值率为10%，销项税款每年250万元，购进原材料进项税款每年30万元。分别计算三种情况下企业应纳的增值税： 四、增值税的类型 1.生产型增值税:共纳税=(250-30)×5=1100(万元) 2.收入型增值税:共纳税=(250-30-30.6)×5 =947（万元） 每年进项税的折旧=170×（1-10%）/5=30.6万元 3.消费型增值税： 2008年纳税=（250-30-170）=50（万元）； 2009-2012年纳税=(250-30)×4=880（万元）； 共纳税=50+880=930（万元）。 五、我国增值税的特点 1.征税范围广泛，税源充裕； 2.实行多环节课税，但不重复征税； 3.实行价外税； 4.实行扣税法：相关经济主体相互制约； 5.税负转嫁性。 六、我国增值税的产生与发展 1979年，我国首先选择重复课税矛盾突出的机器、机械和农业机具两个行业，在部分城市进行试点； 1983年，对上述两行业及缝纫机、自行车、电风扇三种产品，在全国范围内统一试行征收增值税； 1984年，正式颁布增值税条例，征税范围在原有基础上扩大到12类产品，这标志着增值税在我国正式实行。以后继续扩大征税范围； 1994年，颁布新的增值税条例，征税范围为工业产制环节、商业批发、零售环节和服务业中的加工、修理修配劳务； 2008年，颁布修订后的增值税暂行条例，2009年1月1日开始施行。 目前，增值税已成为我国的第一大税种。2011年国内增值税收入2.4万亿元，占税收总收入的27%。 1994年以来增值税重大案例回放 金华税案 潮阳普宁案 吉林辽源案 第二节 增值税税制要素 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 补充知识：员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利。社会保险福利包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。用人单位集体福利包括：经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利（咨询性服务、保护性服务、工作环境保护)。 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 一、增值税的征税范围 （2）特殊处理：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并