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第六章 其它投资 学习方法： 举例1 例：乙公司于2006.7.13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司2006.12.31日仍持有该股票，其市价为16元。2007.2.1日，乙公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用13000元，假定不考虑其它因素，请编制乙公司的账务处理。 举例2 2007.1.1，甲公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，面值为1000元，票面利率为4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。2007.12.31，该债券的市价为1000.094元。假定不考虑其它因素，请编制甲公司的账务处理。 举例3 例：2001年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告而未发放的现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5％，甲公司将其划分为可供出售金融资产。 2001.5.10，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元； 2001.6.30，该股票市价为每股5.2元； 2001.12.31，该股票市价为每股5元； 2002.5.9，乙公司宣告发放股利4000万元。 2002.5.13，甲公司收到乙公司发放的现金股利； 2002.5.20，甲公司以每股4.9元的价格把该批股票全部出售。则公司的帐务处理应如何编制？ 三、可供出售金融资产持有收益的确认——实际利率法 1.可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或利息，应当计入投资收益。 2.如果为权益性投资（如股票），借记应收股利，贷方计入投资收益； 3.如果为债权性投资，应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 四、可供出售金融资产的期末计量 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其它资本公积）。 不同于交易性金融资产 ？？ 1.如果公允价值高于帐面余额 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 贷：资本公积——其它资本公积 2.如果公允价值低于帐面余额 借：资本公积——其它资本公积　　　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　 五、可供出售金融资产减值 可供出售金融资产是否减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。如果预期这种下降属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 例：A公司2009.1.1购入B公司发行的股票，确认为可供出售金融资产，初始投资成本为100万元。2009.12.31，B公司的股票市价为98万元；2010.12.31， B公司的股票市价为90万元。A公司预计这种下降的趋势不可逆转，决定确认减值损失。 （1）2009.1.1初始购置时 借：可供出售金融资产——股票（成本） 100 贷：银行存款 100 （2）2009.12.31期末计量时 借：资本公积——其它资本公积 2 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 （3） 2010.12.31，确认减值损失时 借：资产减值损失 10 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 8 资本公积——其它资本公积 2 六、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将所取得的价款与该投资帐面余额之间的差额计入投资收益。同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。其中，可供出售金融资产的帐面余额是指可供出售金融资产的初始计量加上或者减去资产负债表日公允价值变动后的金额。 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——应计利息 可供出售金融资产——利息调整 （注意可借可贷） 可供出售金融资产——公允价值变动 （注意可借可贷） 投资收益 （注意可借可贷） 资本公积——其它资本公积 （注意可借可贷） 1.06.7.13 初始计量 借：可供出售金融资产——成本 1503 贷：银行存