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第九章 负债 第一节 流动负债 一、短期借款 1、取得→借：银行存款 贷：短期借款 （本金） 2、利息处理→按月计提，按季支付 →计提时→借：财务费用 贷：应付利息 （月利息额） →支付时→借：应付利息（前2月利息） 财务费用 （第3月利息） 贷：银行存款 （总和） 3、到期偿还时 借：短期借款 （本金） 应付利息 （已提未付利息） 财务费用 （未提利息） 贷：银行存款 （总和） 二、应付票据 1、支付票据的手续费，计入“财务费用”科目。 2、应付票据到期无力付款 （1）若为商业承兑汇票，转入应付账款。 （2）若为银行承兑汇票，作为短期借款。 三、应付账款 确实无法支付的应付账款，或者将应付账款划给其他单位承担，记入“营业外收入”。 四、预收账款 1、预收时→借：银行存款 贷：预收账款 （预收额） 2、销售实现时→借：预收账款 （预收额） 银行存款 （补收差额） 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费－增（销） （！）预收款不多→不设“预收账款” →并入“应收账款”核算 五、 应付职工薪酬 （一）职工薪酬的内容 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利 8、股份支付 （二）职工薪酬的确认和计量 1、确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 借：生产成本/在建工程/研发支出/制造费用/管理费用/销售费用 等 贷：应付职工薪酬 2、计量标准 （1）货币性职工薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 （2）非货币性职工薪酬 原则：按照资产的公允价值计量。 例：乙公司决定为10位部门经理提供轿车免费使用。假设每辆轿车月折旧额1000元。 借：管理费用 10000 贷：应付职工薪酬 10000 借：应付职工薪酬 10000 贷：累计折旧 10000 例：甲公司是一家彩电企业，决定以其生产的彩电作为福利发给管理部门的职工。彩电成本15万元，计税价格和公允价值20万元.增值税税率17%。 借：管理费用 23.4 贷：应付职工薪酬 23.4 借：应付职工薪酬 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费—增（销）3.4 借：主营业务成本 15 贷：库存商品 15 （三）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括:一是职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意 ,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益： 条件： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 第二节 应付债券 一、应付债券 （一）科目设置 1、“应付债券”——债券面值 ——利息调整 ——应计利息 2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息。 （二）会计处理 1、发行债券时： (1)债券的发行价格、市场利率与实际利率 债券发行价格的计算 面值发行 溢价发行 折价发行 (2)交易费用的处理 (2002)企业