税务目的资产评价在境外间接转让中国应税财产中的新挑战.PDF

新知 中国税务/商务专业服务 税务目的资产评估在境外间接转让中国应 税财产中的新挑战 二零一五年三月 第十二期 摘要 1 针对非居民企业间接转让中国应税财产 的企业所得税处理，国家税务总局于2015 年2 月6 日 发布了 《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》 （国家税务 2 总局公告[2015]7 号，7 号公告 ）。7 号公告提出了判定交易安排是否具有“合理商业目的”时应 考量的七项因素和四种不利情形，其中两项需要根据相应资产的价值构成来判断交易的主要标 的是否为中国应税财产。 由此可见，在判定是否有“合理商业目的” 的过程中，使用合理的资产评估方法以确定相应资产 的价值是很重要的。我们相信，在 7 号公告的实施过程中，税务机关可能将进一步明确相关评 估技术和对评估报告的要求。在本期的 《中国税务/商务新知》中，我们将探讨 7 号公告中涉及 的资产评估内容，包括各种资产价值对判定交易安排是否具有“合理商业目的” 的影响，评估准 则的选择和关键评估要素，以及涉及转让多项中国应税财产时的价值分摊等。我们建议境外投 资者研究这一政策变化并评估新政策对资产评估报告的编制和运用的影响。 详细内容 点，境外企业资产总额 （不 资产评估准则 含现金）的 90% 以上直接或 从资产评估的角度出发，交 在资产评估的过程中，目前 者间接由在中国境内的投资 易相关各方须关注 7 号公告 尚不明确对境外企业股权价 构成，或间接转让中国应税 的以下要点。 值或者资产总额的评估和对 财产交易发生前一年内，境 中国应税财产或者投资价值 对不同资产价值的确认 外企业取得的收入的 90% 以 的评估是否应该遵守相同的 7 号公告将各种资产的价值构 上直接或间接来源于中国境 评估准则 （国际资产评估准 成作为“合理商业目的”判定的 内。” 则？还是中国资产评估准 要素之一。比如公告第四条 显然，以下资产的价值在判 则？）。虽然经过多年发展， 规定了以下两种不利于认定 定交易是否落入不利情形时 实质上中国资产评估准则已 “合理商业目的”的情形： 具有至关重要的意义： 经与国际评估准则趋同，但 “ （一）被转让的境外企业  境外企业股权价值； 是遵循中国资产评估准则出 （以下简称“境外企业” ）股权  中国应税财产价值； 具的资产评估报告一般更容 75% 以上价值直接或间接来  境外企业资产总额； 易被中国税务机关所接受。 自中国应税财产；  在中国境内的投资价值。 关键评估要素 （二）间接转让中国应税财 然而，7 号公告并未明确以何 在评估方法的选择、评估基 产交易发生前一年内任一时 种方式对上述各项资产价值 准日的确定以及其他评估要 进行确认，比如是按照会计 素的考量方面，有些细节在 账面价值还是按照市场评估 实践中应如何操作仍有待观 价值？ 察。