[法律资料]企业所得税处理之——资产的税务处理.ppt

巨野县国家税务局 蒋海振 资产的税务处理 税法中资产的类别 一、资产概述 （一）资产的分类 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等 。（条例56条） 使用期限长短：流动资产、长期资产 形态：有形资产、无形资产 会计实务中：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产（如长期待摊费用）等类别。 一、资产概述 （二）资产的特征： 1、形成资产的事项已经发生 2、资产必须是企业拥有或控制的资源 3、能够给企业带来经济利益 （三）各项资产范围的界定 一、资产概述 （三）资产的计税基础和调整 以历史成本作为计税基础。即以取得资产时实际发生的支出为计税基础。 （条例56条） 企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。 （条例56条） 一、资产概述 4.资产的后续处理 折旧、摊销 5、资产的处置 税法十六条：被转让资产的净值准予税前扣除 6、税会差异及其调整 如：资产范围界定差异 条例中的无形资产实际上包括准则中的无形资产、商誉和部分投资性房地产 条例中的投资资产包括准则中的交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资（即长期股权投资加上金融工具中的部分内容） 条例中的固定资产包括准则中的固定资产和部分投资性房地产 二、固定资产的税务处理 1、固定资产的确认标准 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。（条例57条） 原内资：两年+2000元 原外资：两年或2000元 会计关于固定资产的概念 《企业会计准则第4号—固定资产》 第三条规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ；（2）使用寿命超过一个会计年度。 第四条规定：只有当与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量时才予以确认。 2.固定资产的计税基础（历史成本原则） 盘盈固定资产的税会差异 例题： 甲企业2011年12月盘盈固定资产一台，重置完全价值100万元，成新度为70%。 会计处理： 借：固定资产 1000000 贷：累计折旧 300000 以前年度损益调整 700000 会计作为以前年度的会计差错，调整以前年度损益；税法规定应作为盘盈年度的其他收入缴纳企业所得税。 应调增2011年度的应纳税所得额70万元 国税函【2010】79 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 分析应注意的问题： 　　 一是税法规定的固定资产原值不含固定资产预计弃置费用的现值； 　　 二是对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，税法规定的固定资产原值包含应付固定资产购入款金额，不需对未来应付款进行折现； 　　 三是对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，会计上每期确认的利息不能在税前扣除。 3、 固定资产折旧 （1）折旧计提原则——在用即提，不用不提 （2）有例外 ①在用视同不用。如已提足折旧继续使用的固定资产等。 ②不用视同在用。如季节性停用、大修理停用的固定资产 。 （3）折旧计提范围： 税法不允许所有固定资产都计提折旧。 与会计有差异 下列固定资产不得计算折旧扣除： A、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； B、以经营租赁方式租入的固定资产； C、以融资租赁方式租出的固定资产； D、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； E、与经营活动无关的固定资产； F、单独估价作为固定资产入账的土地； G、其他不得计算折旧扣除的固定资产。（法第11条） 财税【2009】113 建筑物范围 税会计提折旧范围的差异 新准则： 除 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 思考： 企业用财政性资金购入的固定资产如何处理？ （4）固定资产的折旧时间：纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。 （5）固定资产的折旧方法 固定资产按照直线法计算的折旧，准