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第十一章：国际税法 国际税法 ? 第一节 国际税法概说〉 第二节 税收管辖权〉? 第三节 国际重复征税与重叠征税?? 第四节 国际避税与逃税〉 第五节 国际税收协定 ? 第一节：国际税法概述 ?一、定义 ??????? 国际税法是调整国际税收关系的法律规范的总称，是随着国际税收关系的产生与发展而形成的一个新的法律部门，是国际经济法的一个分支。????? ??? 第一节：国际税法概述 二、产生 ??????? 国际税收关系的出现有两个前提，一是国际经济交往的发展；二是所得税制度在各国的建立。 国际税收关系始于19世纪末期，从这时起到第二次世界大战前，是国际税法的萌芽阶段。 战后，随着国际税收关系的迅速发展，国际税法进入了形成与发展的阶段。? 第一节：国际税法概述 ??三、调整对象 ??????? 在国际税法的调整对象上，国际上存在着意见分歧。 ????一种意见认为，国际税收关系只是国家间的税收分配关系，国际税法的调整对象也仅限于这种关系。 德国学者古斯塔夫·李卜特就持有这种观点，他认为国际税法是“国际法有关财政关系的法律”。 第一节：国际税法概述 另一种意见认为，国际税收关系既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的征纳关系。两者都是国际税法的调整对象。瑞士学者阿·阿·尼奇勒就持有这种观点。 持有这种观点的学者认为，这两种关系是相互依存、相互影响的，没有各国的涉外税收关系，便不会出现国家间的税收分配关系。反之，如果不存在国家间税收权益的分配，自然也就不会存在各国涉外税收的国际协调。因而，就不能不把两者都列为国际税法的调整对象。 第一节：国际税法概述 ?总体而言，国际税法既调整国家间的税收分配关系，又调整国家的跨国纳税人之间的征税关系。?  第一节：国际税法概述 四、税法规范多样性 国际法规范，如国际税收协定； 国内法规范，即各国的涉外税法 实体法规范 冲突法规范 第一节：国际税法概述 五、主体 ??? 国际税法的主体，有着征税主体和纳税主体的区别： ????（一）国家不仅是征税主体，而且还是一般含义的主体。在调整国家间的税收分配关系时，国家是一般含义的主体；在调整国家与跨国纳税人之间的征纳关系时，国家则是征税主体。而在国内税法中，国家仅是征税主体。国家只享有征税的权利，并不相应地承担义务。 ???（二）自然人和法人，在作为跨国纳税人时，是国际税法的纳税主体，他们只承担纳税的义务，并不相应地享有权利。这同国内税法的纳税主体是相同的。 第一节：国际税法概述 ???六、国际税法的客体??? 主要是跨国纳税人的跨国所得，有时，还包括跨国纳税人在居住国国外的财产和遗产。? 第一节：国际税法概述 ???七、国际税法的渊源 主要是国际税收条约或协定，自从1872年英国和瑞典关于遗产税的双边协定和1899年普鲁士与奥地利关于避免双重征税条约缔结以来，目前世界上已有600多个综合性的避免双重征税的双边协定，并出现了多边协定。双边税收条约和少数国家间的多边条约，虽然不直接表现为一般国际法，而只能表现为有关国家之间的特殊国际法，但是，国际税收条约或协定为数如此之多，而且，在许多重要的原则上又基本一致，因此，可以说，双边税收条约或协定在事实上已经间接地表现为一般国际法。 ??? 第一节：国际税法概述 ?国际税法的另一渊源是各国的涉外税法，主要是所得税法的涉外部分。国际惯例也是国际税法的一个渊源，但由于国际税法的历史很短，但公认的国际惯例极少。 ???? 总目录 第二节 税收管辖权 ? 一、概念〉 二、居民税收管辖权〉? 三、收入来源地税收管辖权〉?  BACK? 一、概念 ???? 税收管辖权是国家主权或国家管辖权在税收领域内的表现，是指一国政府决定对哪些人征税、征收哪些税和征收多少税的权力。税收管辖权来源于国家主权，不受任何外力的干涉。 ???? 税收管辖权有两个类别： 收入来源地税收管辖权；奉行属地原则，凡是来源于征税国境内的收入都可由该国行使征税权 居民（或居住地）税收管辖权。奉行属人原则，凡是征税国的居民，该国均有权对其世界范围内的收入行使征税权。BACK ? ??? 二、居民税收管辖权 ? 实行居民税收管辖权的前提是确定纳税人的居民身份。目前，确定居民身份的原则与标准均由各国国内法分别规定，并且，由于居民身份的确定直接关系到国家的权益，短期内在国际上尚难制定出统一的标准。不过，各国关于确定居民身份的原则与标准是有着许多共同之处的。 ????居民有自然人与法人之分，在确定两者的居民身份方面，各有自己的规定。 ???? （一）自然人