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第10章10月29日 选取测试项目与审计抽样 中国注册会计师审计准则第1314 号 ——审计抽样和其他选取测试项目的方法 第一节 选取测试项目的方法 一、审计抽样和其他选取测试项目的方法 选取测试项目是为了确定实施审计程序的范围，包括： 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 统计抽样 非统计抽样 （一）选取全部项目 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: 1.总体由少量的大额项目构成； 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。 （二）选取特定项目 1.选取特定项目：根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。可能包括： ①大额或关键项目； ②超过某一金额的全部项目； ③被用于获取某些信息的项目； ④被用于测试控制活动的项目。 2.注意 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样，其结果不能推断至整个总体。 当总体的剩余部分重大时，注册会计师应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据。 （三）审计抽样 审计抽样的含义与基本特征：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样的种类 统计抽样：同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法。 二、选取测试项目方法的运用 （一）选取测试项目方法的单独或综合使用——如图10-1 （二）审计抽样的适用情况 三、抽样风险和非抽样风险 审计抽样的风险：依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 包括： 抽样风险 非抽样风险 （一）抽样风险 与样本规模有关。 （二）非抽样风险 非抽样风险：由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 产生原因：运用了不切合审计目标的审计程序、误解审计证据等而没有发现误差。 非抽样风险既影响审计效果，也影响审计效率。 降低非抽样风险的措施：通过对业务的指导、监督与复核。 第二节 审计抽样过程 一、样本设计 （一）定义总体，确定总体的范围 总体：是指CPA从中选取样本并据此得出结论的整套数据。 总体应具备的特征：适当性、完整性。 （二）考虑分层：是否分层？如何分层？ （三）抽样单元：单元是指构成总体的个体项目。考虑以实物项目（逻辑单元）还是货币单位（金额加权选样）为抽样单元？ （四）定义“误差” 在实施控制测试时，误差是指控制偏差。即使内部控制失去效能的所有控制无效事件。 在实施细节测试时，误差是错报（含漏报）。 总误差用来表示偏差率或错报总额。 可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。 二、确定样本规模 （一）样本规模的影响因素 三、选取样本 （一）基本要求 使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。 （二）样本选取的基本方法 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 系统选样（等距选样） 随意选样（只能在非统计抽样中使用） 四、实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。 如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。 如果因凭证缺失等原因导致注册会计师无法对所选取的项目实施已设计的审计程序，且不能针对该项目实施适当的替代审计程序，注册会计师通常考虑将该项目视作误差。 五、分析样本误差 注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。 六、推断总体误差 （一）控制测试 样本偏差率＝样本中发现的偏差数量/样本规模 总体偏差率＝样本偏差率，但必须考虑抽样风险。 （二）细节测试 应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。 七、评价抽样结果 注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。 （一）控制测试中的抽样结果评价 （二）细节测试中的抽样结果评价——统计抽样 （二）细节测试中的抽样结果评价——非统计抽样 第三节 审计抽样在控制测试中的运用 控制测试中运用审计抽样，以验证对内部控制有效性的估计及评估的重大错报风险的评估水平。包括 统计抽样 固定样本量抽样 停走抽样 发现抽样 非统计抽样 一、固定样本量抽样 固定样本量抽样，CPA对一个确定规模的样本实施检查，且等到全部选取审查完成后