【2018年必威体育精装版整理】上市公司财务报表粉饰行为及其治理分析.docx

上市公司财务报表粉饰行为及其治理分析摘 要财务报告的真实性和公允性无论是对企业本身还是企业利益相关者来说都是至关重要的，然而一些上市公司为了达到某种目的，通过各种手段来粉饰财务报表，这种行为严重影响了财务报表的质量，以致损害了相关者的利益。本文首先分析了上市公司财务报表粉饰行为的动机，然后指出了其粉饰财务报表的主要方式，最后从内部监督和外部监督两个方面提出了预防措施，从而避免这种行为的发生。关键词：上市公司；财务报表粉饰；动机分析；预防措施Listed Corporation Financial Statements Whitewash Behavior And Its Governance AnalysisABSTRACTThe authenticity and fairness of financial statements is crucial to both the enterprise itself and the stakeholders. However, in order to reach certain goals, some listed companies try to whitewash their financial statements in a variety of ways, which severely influences its quality and harms the interest of related people. At the beginning of this paper, the motives with which listed companies whitewash financial statements are analyzed, and then the main approaches they adopt are stated, finally preventive measures in the aspect of both internal supervision and external supervision are suggested, so that whitewashing financial statements can be avoided. Key words：listed companies, whitewashing financial statement, motive analysis, preventive measures上市公司财务报表粉饰行为及其治理分析近年来，国内外曝光的会计报表粉饰事件可谓是层出不穷，愈演愈烈，会计舞弊也因此受到了世人前所未有的关注。会计舞弊既不能真实反映企业的财务状况，又侵犯了利益相关者的权益，而且扰乱了资本市场秩序。随着各国经济发展的多元化和国际化、商业竞争的日趋激烈化、财务结构的日益复杂化，公司的舞弊行为越来越难以发现。从国际上来看，18世纪南海公司财务报表掩饰使英国经济陷入停滞；20世纪二三十年代掀起了一股粉饰公司财务报表的风暴，结果导致纽约股市瓦解；21世纪初，世通、安然、施乐等国际知名企业也相继被披露出公司报表粉饰行为。从国内来看，银广夏、琼民源、郑百文及近来的中审国际财务报表粉饰案相继曝光。上市公司的舞弊行为，使得证券市场出现了史无前例的信任危机，而会计舞弊行为的肆无忌惮，也给经济生活造成了巨大的破坏和影响。因此，如何防范和治理会计舞弊便成了会计研究中的一个重大课题。鉴于此，对现阶段上市公司财务报表粉饰的方法及提防就有重要的理论和现实意义：（1）为存在舞弊行动的公司利益相干者供给一些舞弊行动的方法，提防和削减财务报表粉饰行为的产生；(2)为外部监督人员提供一些能够实施的意见；（3）存在舞弊以及公司内部控制不健全或治理结构不完善未来可能走向报表粉饰道路的企业提供一些可行性的建议；（4）增强证券市场监管者的管理水平。一、财务报表粉饰的类型及危害（一）财务报表粉饰的界定财务报表信息错误、财务报表信息操纵、财务报表盈余管理等概念皆与财务报表粉饰观点相近。财务报表信息错误是指会计相关工作人员在整理、记录、编制财务报表时由于工作失误等客观原因造成的错误行为；财务报表信息操纵是利用会计相关准则漏洞达到企业的某种财务目的，既包括会计准则范围内的操纵，又包括会计准则外的操纵；财务报表盈余管理即在会计法规准许的范围之内，利用会计手法实现企业效益最大化的行为；财务报表粉饰则是相关企业会计人员在违反会计准则的前提下实施的报表粉饰行为。通过以上阐述，我们可以得到财务报表信息操纵和财务报表盈余管理虽然在一定程度上误导了报表信息的使用者，但它们是在会计准则允许的范围内发生的；换句话说，在会计法律法规的范围内，财务信息