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3．甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日甲公司与乙公司签订销售合同：由甲公司于2005年3月6日向乙公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日甲公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。 甲公司于2005年3月6日向乙公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。甲公司于2005年4月6日销售电子设备100台， 市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。 要求：编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示） 【例3-18】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借： 委托加工物资 10 000 原材料 10 000 贷： （2）支付加工费用 （受托方）代收代交的消费税 ＝20 000×10％＝2 000（元） 应交增值税＝8 000×17％＝1 360（元） ①甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借： 委托加工物资 8 000 银行存款 11 360 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 360 贷： ——应交消费税 2 000 ②甲公司收回加工后的材料直接用于销售时 借： 委托加工物资 10 000 银行存款 11 360 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 360 贷： （3）加工完成收回委托加工材料 ①甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借： 原材料 18 000 委托加工物资 18 000 贷： ②甲公司收回加工后的材料直接用于销售时 借： 原材料 20 000 委托加工物资 20 000 贷： 盘盈（库存存货账面存货） （1）发现盘盈： 借：存货类账户 贷：待处理财产损溢 （2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏（库存存货账面存货） （1）发现盘亏： 借：待处理财产损益 贷：存货类账户 （2）处理结果： 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损益 账务处理 二、存货期末计量 原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 （一）成本与可变现净值的概念 成本：存货的历史成本 可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售 价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。 特征： ①前提是企业在进行日常活动 ②预计未来现金净流量 ③不同存货可变现净值的构成不同 可变现净值就是市价吗？ (1)确定可变现净值应考虑的主要因素： 一是应当以取得的可靠证据为基础。 如：产品的市场销售价格 与企业产品相同或类似商品的市场销售价格 供货方提供的有关资料 销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 二是考虑存货持有的目的。 ①持有以备出售，如商品、产成品； 持有以备出售的可变现净值 =估计售价-预计销售税费 ②持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 生产加工的材料的可变现净值 =估计售价-预计加工成本-预计销售税费 （二）可变现净值的确定 ① 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当 以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费 ② 没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品 一般销售价格或原材料