第3章重复征税课件及各种例题.ppt

3.1 国际重复征税问题的产生 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的国 际重复征税的减除方法 3.4 所得国际重复征税减除方法的经济分析 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 国际重复征税的含义 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 国际重复征税的含义 重复征税 ：是指同一课税对象在同一时期内，被相同或类似的税种课征了一次以上。 国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 国与国之间税收管辖权的交叉重叠：由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一笔所得之上引起的。 1.两国同种税收管辖权交叉重叠 2.两国不同种税收管辖权交叉重叠 (1)居民管辖权与地域管辖权的重叠 (2)公民管辖权与地域管辖权的重叠 (3)公民管辖权与居民管辖权的重叠 案例1：居民管辖权与居民管辖权的重叠 甲、乙两国都采用居民管辖权，且对居民个人的认定都采用时间标准，但有差异。甲国税法规定，凡在甲国住满180天的个人为甲国居民，甲国公民离开甲国满180天为甲国非居民。乙国税法规定，凡在甲国住满90天的个人为乙国居民，否则为乙国非居民。甲国某个人离开甲国去乙国从事经营活动，在乙国居住150天并取得一笔收入。乙国政府因他在乙国居住150天，已超过90天规定，按照国内法判定他为乙国居民，并对其取得这笔收入行使居民管辖权进行征税。而甲国政府也因他离开甲国只有150天，不满180天，按照甲国税法规定判定他为甲国居民，并在他回国后对其行使居民管辖权进行征税。这样，由于甲、乙两国对居民居住时间标准规定的内涵不同，双方国家都认为他是本国居民而要对其行使征税权，就产生了居民管辖权之间的重叠，最终导致国际重复征税问题的产生。 案例2： 一家跨国公司在美国注册成立，实际管理机构在英国。美国以公司注册所在地为标准判定为美国居民公司，英国则以公司实际管理机构所在地标准判定为英国居民公司。这样，由于两国政府行使居民管辖权所采用的居民公司标准不同，就会出现居民管辖权之间的重叠，从而产生国际重复征税问题。 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的 国际重复征税的方法 两个国家的同一税收管辖权发生交叉重叠主要是由有关国家判定居民身份或所得来源地的标准相互冲突造成的。 为了防止两个国家同种税收管辖权重叠造成的国际重复征税，国际社会有必要在上述判定标准相互冲突的情况下对各国的税收管辖权进行一定的约束，以避免两个国家依照各自的税法对同一个本国居民或同一笔本国来源的所得同时行使居民管辖权或地域管辖权。目前，国际社会在这方面已经具备了比较成熟的规范，这种国际规范主要是由经济合作与发展组织和 联合国分别制定的避免双重征税协定范本中的有关规定形成的。 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法 3.2.1约束居民管辖权的国际规范 3.2.2 约束地域管辖权的国际规范 3.2.1约束居民管辖权的国际规范 1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范 3.2.1约束居民管辖权的国际规范 1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范 (1)长期性住所(permanent home) (2)重要利益中心(center of vital interests) (3)习惯性住所(habitual abode) (4)国籍(nationality) (5)双方国家协商解决 案例： 某人在日本有一个永久住所，其妻子和孩子都住在日本（即庭生活在一起），但同时他又在中国经商，居住或停留时间已超过12个月（一个年度内）。日本政府因他在日本有永久性住所，按照国内法确定他为日本居民，而中国政府也会因其居留时间超过法定365天，按照中国税法确认他为中国居民。因此，中日双方都认为他是本国居民而要对其行使居民管辖权。 2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范 有效管理地：实际管理机构所在地标准 案例：一家跨国公司在美国注册成立，实际管理机构在英国。美国以公司注册所在地为标准判定为美国居民公司，英国则以公司实际管理机构所在地标准判定为英国居民公司。这样，由于两国政府行使居民管辖权所采用的居民公司标准不同，就会出现居民管辖权之间的重叠，从而产生国际重复征税问题。 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 3.2.2 约束地域管辖权的国际规范 经营所得(营业利润) 劳务所得 投资所得 财