第五章 财务报表审计的目标与过程(习题).doc

第五章 财务报表审计的目标与过程 （习题） 一、单选题 “存在或发生”认定和“完整性”认定，分别与（ ）有关。 A、 财务报表要素的低估和高估 B、 财务报表要素的高估和低估 C、 财务报表要素的缩小错误和夸大错误 D、 财务报表要素的错误、舞弊和不法行为 答案：B 　　 2. “权利或义务”认定只与（ ）的组成要素有关。 A、 资产负债表 B、 损益表 C、 现金流量表 D、 全部财务报表 答案：A 　　 3. 管理层对财务报表的下列认定中，CPA通过分析存货周转率最有可能证实的是（ ）。 A、 存在或发生 B、 权利和义务 C、 表达和披露 D、 估价或分摊 答案：D 　　 5. 被审计单位的会计责任包括（ ） A、 建立、健全内部控制制度 B、 保护资产的安全、完整 C、 保证会计资料的真实、合法和完整 D、 保证财务报表的质量 答案：A,B,C,D 　　 二、判断题 1. 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标（ ） 答案：错　　 2. 若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，同时也违反发生目标（ ） 答案：错　　 三、案例分析：万民公司是一家国有大型企业。2006年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 2007年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。” 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。” 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。” 要求： 根据审计准则规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。 【答案与解析】 1．在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应强调指出，按照中国CPA审计准则的规定对财务报表发表审计意见是CPA的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。 2．在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人一样，都是财务会计报告的责任人，管理层对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 3．在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析被审计单位管理层和治理层的责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的被审计单位管理层和治理层责任；同时也应指出，事务所也应当承担相应的审计责任。如果财务报表存在重大错报，而CPA通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经CPA审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。