主要经济业务事项账务处理3.ppt

第三节 债权、债务的发生和结算 一、应收及预付款项 （一）应收账款发生和收回的账务处理 （二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理 1．当期应计提坏账准备金额的计算 2．计提坏账准备的会计分录 3．实际发生坏账时的账务处理 （三）预付账款的账务处理 二、应付账款 （一）应付账款发生的账务处理 （二）偿付应付账款的账务处理 三、应付职工薪酬 （一）计提应付职工薪酬的账务处理 （二）发放应付职工薪酬的账务处理 四、应交税费 （一）应交增值税的账务处理 （二）应交营业税的账务处理 五、借款 （一）短期借款的账务处理 1．短期借款借入和归还的账务处理 2．计提短期借款利息以及支付利息的账务处理 （二）长期借款的账务处理 1．长期借款借入和归还的账务处理 2．计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 一、应收及预付款项 ??? 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项是指按照合同规定预付的款项，如预付账款。 ?? ? （一）应收账款发生和收回的账务处理 ??? 应收账款核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项以及代垫的运杂费和承兑到期而未能收到的商业承兑汇票。 1．应收账款的发生 ??? (1) 应收账款的入账价值 包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 ?? ?(2)账户设置: “应收账款” 属于资产类科目，用于核算应收账款的增减变动及其结存情况； “应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。 不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。 ??? (3)企业确认应收账款的账务处理： 【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。 甲公司应编制会计分录为： ??? 借：应收账款-乙公司 351000 ??????? 贷：主营业务收入 300000 ??????????? 应交税费-应交增值税（销项税额） 51000 ??? 借：应收账款-乙公司 6000 ??????? 贷：银行存款 6000 ?? ? 【例】甲公司前期收到丙公司交来到期不带息商业承兑汇票一张，面值10000元，该票据到期无法收回款项。 ??? 甲公司应编制会计分录为： ??? 借：应收账款-丙公司 10000 ??????? 贷：应收票据 10000 ??? 【例题·单项选择题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元，增值税税率为17%，企业销售商品时代垫运杂费200元，则应收账款的入账价值为（ ）元。 ??? A．10000 B．1700 ??? C．11700 D．11900 　　 【答案】D ??? 【例题·多项选择题】应通过应收账款科目核算的有（ ）。 ??? A．销售产品尚未收到的货款 ??? B．销售产品时代客户垫付的运杂费 ??? C．预付给供货单位的购货款 ??? D．销售产品时应向客户收取的增值税 　　 【答案】ABD 2．应收账款的收回 ??? 企业收回应收账款，表示应收账款的减少，应借记银行存款等科目，贷记应收账款科目。 ??? （二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理 ??? 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减少的金额确认为减值损失，计提坏账准备。 ??? 企业应当设置坏账准备科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备科目的贷方登记计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 ??? 1．当期应计提坏账准备金额的计算 ??? 确定应收款项减值有两种方法：直接转销法和备抵法。根据《企业会计准则》规定，企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。 ??? （1）应收账款余额百分比法 ??? 应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏账准