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第三章 增值税法 第一部分 增值税概述 一、增值税的概念 要准确理解增值税的含义，关键是要弄清楚什么是增值额。所谓增值额，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得的劳务的价值基础上新增加的价值额。 具体解释 就理论分析而言，增值额相当于商品价值c＋v＋m中的v十m部分。 就商品生产经营全过程而言，一件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的最终销售价格。 就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额。 二 增值税的特点 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 道道课征，但不重复征税，具有税收中性和适应性 税收负担具有向前推移性和间接性 增值税具有及时性和稳定性 三 增值税的分类 生产型增值税：是指在计算增值额时，不允许抵扣任何固定资产的价款(包括折旧)，用公式表示为： 增值额＝销售收入－外购商品及劳务支出 或增值额＝折旧十工资十租金十利息十直接税十利润 三 增值税的分类 收入型增值税：是指在计算增值额时，允许将当期固定资产折旧从销售额中予以扣除。用公式表示为： 增值额＝销售收入＋外购商品及劳务支出－折旧 或增值额＝工资＋租金十利息＋直接税＋利润 三 增值税的分类 消费型增值税：是指在计算增值额时，允许将当期购进的固定资产价款一次性从销售额中扣除。这样，就国民经济整体而言，作为计税依据的增值额仅限于消费资料的价值部分，故将这种增值税称为消费型增值税。消费型增值税虽然税基较窄，但避免了对生产资料重复征税，最适宜采用规范的发票扣税法。所以，是一种先进而规范的增值税，欧共体等发达国家和众多发展中国家都予以采用。 四 增值税的历史沿革 1954年，法国将生产阶段的营业税改为增值税，开创了增值税立法之先河 1979年我国开始在部分城市试行增值税 1982年财政部制定了《增值税试行办法》，并于1983年1月1日起在全国试行 1984年9月，国务院颁布《增值税暂行条例（草案）》，并于1984年10月1日起执行。 1993年12月13日国务院颁布了《增值税暂行条例》 第二部分 增值税法律制度 一 增值税的纳税人 《增值税暂行条例》规定:凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。构成增值税的纳税人应具备两项条件:一是有销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的交易行为；二是上述交易行为发生在中华人民共和国境内。 增值税纳税人具体范围 企业:国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、三资企业、其他企业 非企业性单位:行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，只要发生应税行为，也是增值税的纳税人 个人:个体经营者及其他个人，包括中国公民和外国公民及无国籍人士 另外，进口货物以海关完税凭证上的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物增值税的纳税义务人。 二 增值税纳税人的分类和认定 根据生产经营规模和会计核算是否健全等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 1 增值税小规模纳税人的认定 小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值额纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 小规模纳税人的销售额标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在50万元以下的 从事货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在80万元以下的 小规模纳税人同时还要满足另一个划分标准，即会计核算不健全 2 增值税一般纳税人的认定 增值税一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 3 增值税纳税人的变通 非企业性单位，如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以被认定为增值税一般纳税人 一般纳税人如果财务不健全，税务机关在征税时采用一般纳税人的税率，但不得抵扣进项税金。 年应纳税销售额虽未超过规定标准的小规模纳税人，如果会计核算健全，能准确核算并提供销项税额和进项税额的，可以申请认定为增值税一般纳税人 年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视为小规模纳税人 4 一般纳税人的管理 企业办理增值税一般纳税人认定手续，应向其住所地主管国家税务机关提出申请，并提供营业执照、有关合同、章程、协