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非统计抽样在细节测试中应用示例 假设XY会计师事务所的ePA使用习非统计抽样方法测试ABC公司2007年12月31日 应收账款余额的是否存在和总价值。ABC公司是一家供电企业，是XY会计师事务所的新 客户。ABC公司2007年度的销售收入大约为25 000000元。当年12月31日共有905个 应收账款账户，借方余额共计,4 250 000元。这些账户余额在10元到140 000元之间。 另有40个贷方余额账户，共计5000元。 【资料一】 CPA作出下列决定： (1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评 估为高水平； (2)确定的可容忍错报为125000 ，预计应收账款的错报为35000元： (3)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试； (4)对选取的所有账户的余额进行函证。 【资料二】 其他信息如下： (1)总体中有5个金额超过50 000元的账户，共计500 000元。CPA决定对这5个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。总体还包含900个其余的借方余额，共计3 750000元。 (2)通过分析程序，CPA合理确信，应收账款不存在重大的低估。 (3)CPA没有对应收账款的存在性与计价和分摊认定实施与函证目标相同的其他实质 性程序。 【资料三】 分层： (1)对5个金额超过50000元的账户采用“选取全部项目的测试方法”，共计500000元； (2)对200个账户，账面金额总计2 500000元作为一个子总体实施抽样函证； (3)对700账户，账面金额总计1 250000元作为一个子总体实施抽样函证。 调整：ABC公司管理层同意已发现的错报如表4—12所示 表4-12 已发现的错报 组 分层账户／个 账面金额／元 第1组 5 500 000 第2组 200 2 500000 第3组 700 1 250000 小计 905 4250000 第4组 40 5 000 合计 945 4255 000 【资料四】 CPA向81个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中5个客户寄发了询证函，共86份询证函。CPA决定将这81个样本在两组之间分配，以使每组的样本数量大致与该细账户的账面金额成比例。收到了71份已填写的回函。通过替代程序，CPA能够合理确信未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。在71份回函中，有3个客户表示其余额被高估。CPA进一步调查了这些余额，结论是它们的存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。样本结果摘要如表4-13所示 表 4—13 组 账面金额／元 样本账面金额／元 样本审定金额／元 高估金额／元 百分之百检查 500000 500000 499000 1 000 5000元及以上 2 500000 739000 732700 6300 5000元以下 1 250000 62 500 61 750 750 合计 4250000 1 301 500 1 293450 8050 【资料五】 保证系数： 评估的重大错报风险水平为：“ 高”，而且由于CPA没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性质不能发现重大错报的风险为“最高”，如表4-14所示。 表4-14 评估的重大 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 错报风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 局 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1．6 1.2 1.0 【要求】 根据以上资料： (1)确定测试的目标： (2)定义总体与抽样单元： (3)定义错报； (4)确定样本规模； (5)选取样本： (6)审查样本； (7)对函证结果汇总与分析； (8)评价样本结果。 【答案及解析】 (1)确定测试的目标。ABC公司2007年12月31 11应收账款余额的存在、计价和分摊认定。 (2)定义总体与抽样单元。①总体：把905个应收账款账户的存在、计价和分摊认定 的测试作为总体；②抽样单元：每个应收账款账户余额。 (3)定义错报。①根据控制测试的结果，将与应收账款的存在，r生、计价和分摊认定有 关的重大错报风险评估为高水平；②确定的可容忍错报为125 000元；③预计总体错报为 35000元。 (4)确定样本规模。CPA在确定样本规模时需考虑下列因素： ①保证系数：