论标准成本法与作业成本法的整合-河海期刊网.PDFVIP

水利经济，第 卷第 期， 年 月 中国科技核心期刊 ! # !$$# %% 论标准成本法与作业成本法的整合 聂海根，陈晓坤 （河海大学商学院，江苏 南京 !%$$’） ［摘要］针对单纯使用作业成本法核算产品成本只能局限在事后核算，不能起到成本控制考核的作 用等问题。在研究传统标准成本法和作业成本法各自局限性的基础上，探讨了两者的整合，提出必 须将标准成本法和作业成本法进行整合才能达到降底成本的目的。 ［关键词］标准成本法；作业成本法；成本信息；成本控制 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） )!($ * %$$( +%% !$$# $# $$!( $( ! ! ! 在当今市场竞争激烈的环境下，企业一方面采 应减少。这些变化反映到成本费用上，表现为固定 用新技术用于产品研发和制造；另一方面，设法降低 资产折旧增大，制造费用大幅增加，单位人工费用加 产品成本来赢得市场竞争的地位。高新技术在生产 大，更多的与直接人工工时不具有相关性的费用增 领域的广泛应用，极大地提高了劳动生产率；而在降 加。由于固定制造费用快速增加，固定成本比重增 低成本方面，由于传统标准成本法和作业成本法各 大，其构成内容也多样化和复杂化。传统的标准成 自的局限性，二者单独使用都不能完全满足企业的 本法仍将间接成本按直接人工工时进行分配的方法 需要，必须将标准成本法和作业成本法进行整合才 就缺乏合理性和相关性。结果使得成本核算中制造 能达到降低成本的目的。 费用分配率很大，导致消耗直接人工工时较多，技术 含量低的产品却分担较多的制造费用，而自动化程 ! 标准成本法的局限性 度高、技术含量高的产品，却因较少的直接人工耗费 ［］ ! , ! 传统标准成本法不能满足现代企业生产对成 而承担较少的制造费用% 。这样一来，就不可避免 本信息精确性的要求 地造成产品成本信息的失真。 标准成本法是传统成本核算方法中较为完善和 ! , 传统标准成本法下的成本控制和考核可能达 成熟的一种，形成了完整的信息系统和成本控制系 不到预期的效果 统。但是随着技术的进步和市场竞争的日益激烈， 传统标准成本法将预算与实际业绩编成差异报 企业经营风险加大，对成本信息的准确性和相关性 告，即将实际成本与标准成本相比较。在新制造环 提出了更高的要求，传统成本方法越来越满足不了 境下，这一控制系统将产生反功能的行为。一方面， 现代企业管理的要求。 为了最大限度地利用固定资产生产能力，获得有利 标准成本法在制造费用，特别是固定制造费用 的效率差异，企业可能不顾市场需求而一味追求产 的核算方面仍具有局限性，难免造成成本信息失真， 品产量，虽然摊薄了产品的单位成本，结果只是存货 并且随着生产技术的进步变得日益严重。在现代化 的增加，并未增加企业收入；另一方面，为获得有利 的生产方式下，企业普遍