资源税法城镇土地使用税法和耕地占用税法.PDFVIP

第六章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法 考情分析 一般性章节，属于CPA 考试的小税种，平均分值为6 分，考核以单选、多选考核为 主。其中资源税可以与增值税结合进行计算题、综合题命题。 主要变化： 2016 年7 月1 日起全面推进资源税改革，计税方法改为从价征收为主、对经营分散、 多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，仍实行从量征收。 【考点】资源税 （一） 一、资源税纳税人和扣缴义务人 （一）资源税的纳税人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或 者生产盐的单位和个人。 【解析1】资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口 应税资源产品的单位或个人不征资源税。 【解析2 】资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销 售或移作自用时一次性征收，属于单一环节征收，为价内税。 【解析3 】资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资 企业和外国企业；不仅包括各类企业，还包括、事业单位、军事单位、社会团体等。 （二）资源税的扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收 购未税矿产品的单位。 【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ）。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业 『正确答案』BCD 『答案解析』资源税对进口应税资源不征税、对出口应税资源不退税。 二、资源税税目和税率 （一）税目（征税范围）：一般为5 大类 1.原油：是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然气：是指专门开采或与原油同时开采的天然气。 3.煤炭：包括原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤。 4.金属矿：包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼、未列举 名称的其他金属矿产品原矿或精矿。 5.其他非金属矿：如石灰石、稀土、煤层（成）气、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒 制的盐、海盐，未列举名称的其他非金属矿产品。 【注意】纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用 税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 【例题·单选题】下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（ ）。 A.金属矿产品原矿或精矿 B.焦煤 C.煤层气 D.食盐 『正确答案』D 『答案解析』井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、海盐属于资源税税目，包括固 体和液体形态的初级产品，但不包括食盐；煤层（成）气现在按“其他非金属矿”征 收资源税。 （二）税率 1、以比例税率为主，个别的定额税率。 矿产品 税率形式 具体标准 原油、天然气（2011 年11 月1 日 比例税率 6%－10% 起） 煤炭（2014 年12 月1 日起） 比例税率 2% －10% 比例税率 1%－20% 金属、非金属（2016 年7 月1 日 粘土、砂石原矿，每吨或立方 起） 固定税额 米0.1 元-5 元 （1）对列举名称的资源品目，由省级人民政府在规定的税率幅度内提出具体适用税率 建议，报财政部、国家税务总局确定核准。 （2 ）煤炭资源税具体适用税率由省级财税部门提出建议，报省级人民政府拟定，报财 政部、国家税务总局审批。跨省煤田的适用税率由财政部、国家税务总局确定。 （3 ）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；否则，从高适用