个人所得税的历史、现状及未来.doc

第一章 个人所得税的发展历史 目前已有140多个国家和地区开征所得税，其中以所得税为主体的有39个国家，它们大多是经济发达的资本主义国家。 1．个人所得税的产生与发展 个人所得税最早产生于18世纪的英国，当时由拿破仑所统帅的法国军队占领了威尔士和爱尔兰，并在1795年与英国爆发了战争，这场战争彻底的拖垮了当时英国的财政。为了筹措战争经费，年轻的英国首相威廉姆彼特于1799年颁布法令，开征了个人所得税。因此英国人戏称个人所得税是“为打败拿破仑而征收的税”。1802年英法两国的短期休战，造成个人所得税的废除，随着1803年两国战事复发，个人所得税又被恢复，当时的税制模式一直沿续到现在。但随着1815年拿破仑军队的失败，个人所得税再一次被废除。直到1842年，罗伯特皮尔为了弥补财政的巨额赤字才又重新开征了个人所得税。虽然，从那时开始个人所得税就再也未被废除过，但它至今仍是一个“临时”税，每年4月5日由英国财政部在财政法案中提出申请，直到4个月后财政法案被通过，在这期间个人所得税都是根据1913年颁布的临时征税法案执行的。到了第一次世界大战期间，英国的国防支出猛增，导致政府财政支出在1914年到1918年4年内增长了近8倍，为了给巨额财政支出筹资，英国政府多次提高个人所得税税率，到1918年所得税收入已占到全部税收收入的83%，至此，个人所得税成为了英国税制中的主要税种。一战结束后，英国政府将个人所得税税率降到了20%，其比重也基本恢复到一战前的水平。随着第二次世界大战的爆发，英国的军费和财政支出再次猛增，这笔巨大的财政支出主要是通过高累进、低扣除额的所得税来维持。由于扣除额的降低，造成纳税人数的大幅度上升，这导致了一个新型的征管制度的诞生，即“代扣代缴”制度。随着第二次世界大战的结束，世界进入和平发展时期，英国的个人所得税也逐步向公平、合理、高效、完善方向发展。 与英国的情况相似，个人所得税在美国税收制度中的发展也与战争有关。在19世纪初，美国就已经具备了开征个人所得税的客观条件，但受联邦宪法的限制一直未能开征。直到1862年南北战争期间，美国联邦政府为了筹集战争费用，才首次开征个人所得税。1866年，个人所得税收入占到了联邦全部税收收入的25%。由于个人所得税在当时是一种“不受欢迎”的筹资手段，所以南北战争结束后不久，美国就废除了个人所得税。直到1913年美国才又重新开征了个人所得税，当时的最高税率仅为7%，且扣除费用较高。随着第一次世界大战的爆发，美国两度提高个人所得税的税率，到1918年最高税率已达77%，个人所得税占税收收入的比重也直线上升，最高时达60%。第一次世界大战结束后，美国便开始削减个人所得税，1925年最高税率降至25%，1926年又降至5%。但随着第二次世界大战的爆发，美国的军费支出和整个财政支出又一次大幅度增加，为了应付巨额财政支出的需要，美国政府开始增加个人所得税的课征力度。1939年，个人所得税的最低税率为4%，最高为79%；1944年最低税率也提高到23%，最高税率提高到94%；各边际税率对应的应税所得额也有所下降。所得税制度的调整使二战期美国的税制结构发生了很大变化，1944年，所得税占联邦财政收入的比重已上升为45%。第二次世界大战结束后，美国个人所得税的税率有所下降，但并未降至二战前的水平，二战期间形成的所得税占主体的税制结构也一直沿续至今。 大多数欧洲国家都是在19世纪中后期开征个人所得税的，但法国开征个人所得税较晚，是在1913年。当时，法国政府为了筹集军费才效仿其他国家开征了个人所得税，但战争开始不久即停征了，直到1917年才恢复征收。停征个人所得税的原因是法国政府预计战争很快会以德国战败而告终，法国不久将能从德国得到一笔可观的战争赔款以弥补战争费用。由于停征了个人所得税，一战期间的法国政府只有依靠发行公债维持巨额财政支出。战后，法国政府并没有从德国政府手中得到预期的赔款数额。为了支付巨额的债务利息，法国在20年代被迫不断提高个人所得税税率，最高时达到60%。然而财政困难一缓解，法国政府就降低了个人所得税的税率。第二次世界大战以后，法国也像其他西方国家一样建立了累进的个人所得税，1958年最高税率曾达到65%，但在实行高税率的同时，法国政府又对所得税制度规定了许许多多的优惠措施，且税前扣除的范围规定得很宽，因此，法国的个人所得税在财政收入中比重不高，一直未成为税制中的主体税。 在亚洲、非洲、澳洲以及拉丁美洲中的许多国家也很早就开征了个人所得税，他们大多是英国或其他欧洲国家的殖民地，个人所得税是随着殖民国家的开征而开征的，虽然以后独立了，但税制却一直沿续下来了。如澳大利亚，原是英国的海外殖民地，英国开征个人所得税后，澳大利亚政府随即也开征了个人所得税，并一直沿续到今天。 纵观世界各国