2销售与收款业务审计案例之五太岳山公司审计案例答案.doc

销售与收款业务审计案例之五：太岳山公司审计案例参考答案 一、发出函证环节 1、根据函证准则第十条的要求，注册会计师在采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。但本案例中的注册会计师在选取太岳山公司本部屠宰场应收账款函证样本时，仅选取了金额较大的项目，而没有考虑其他项目。审计工作底稿中也没有记录选取样本的金额标准，即大于10万元是如何确定的。 在审计实务中，注册会计师通常根据各类交易、账户余额、列报的性质及错报发生的可能性等因素，确定认定层次重要性水平。该重要性水平通常为财务报表层次重要性水平的一定比例（如30%-70%）。同时，确定极不重要项目（也称可忽视的错报）。在选定应收账款函证样本时，对于明细账户余额超过账户认定层次重要性水平（也称可容忍错报金额）的明细账户，必须选作样本，予以发函确认；对于余额低于账户认定层次重要性水平，高于极不重要项目金额的明细账户，按照抽样准则计算确定样本数量，根据确定的样本数量和选样方法予以选取。在选取样本时，还需要考虑金额以外的其他因素的影响。 2、对于第一种发函方式，可直接由注册会计师根据公司业务员提供的邮寄地址发出，这种方式存在两点不足：第一，注册会计师并没有将询证者的名称、地址与被审计单位有关记录或公开信息进行核对，就直接发出函证，对发出过程没有必要的控制；注册会计师应将太岳山公司提供的被询证单位名称、地址、邮编等信息与公司和被询证单位签订的销售合同及开具的发票进行核对，并考虑是否有必要与互联网上的公开信息进行核对，并形成相应的底稿记录；如果被询证单位存在注册地、经营地不一致的，应以经营地的地址为发函地址。第二，注册会计师仅保留了部分询证函发出时的邮寄凭证，是不恰当的。注册会计师应当保留所有询证函发出时的凭证和收到回函的凭证。 3、对于第二种和第三种发函方式，注册会计师难以保证对函证过程的控制，可能存在太岳山公司业务人员与被询证者之间串谋的风险。 二、收回询证函回函环节 1、注册会计师收到的回函中，有一部分是以个人名义签字确认的，例如，太岳山公司的一些超市客户，注册会计师未实施进一步确认签字的合法性及有效性。注册会计师应当对上述回函的可靠性予以评价。如果有迹象表明：收回的询证函回函不可靠或个人签字无效，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。例如，可考虑向被询证单位再次发函并注明要求被询证单位签章而不是个人签章，或在回函无效的情况下执行替代审计程序。 2、对于回函中载明的差异，注册会计师没有分析其产生的原因，对被询证单位在回函中列示的差异事项未经核实就予以接受。回函差异可能是购销双方登记入账的时间不同，也可能是，其中一方或双方记账错误，或是舞弊行为导致。注册会计师有必要根据差异的原因有针对性地实追加审计程序。 3、本案例中注册会计师所发函询证的单位均是太岳山公司的常年客户，发生的交易较为频繁，很多客户是每天均发生交易，注册会计师在未实施其他程序证实期后收款与期末余额是否存在因果关系的前提下，直接以期后收款作为替代测试确认未回函单位应收账款期末余额是不恰当的。注册会计师应当对与形成该应收账款余额有关系的借贷方发生额进行检查，，或在期后回款与余额存在一一对应关系的前提下检查该余额的期后回款记录。 三、函证方式 在本案例中，注册会计师在考虑了以前年度回函比较低的情况后，对公司管理层提出了回函比例达到了70%以上的要求，并同时声明如果回函达不到该比例，将延长审计时间或要求公司推迟年报披露时间。由此，导致公司管理层为了完成注册会计师提出的回函比例要求，强制向业务员进行了硬性摊派。这种方式，明显增加了被审计人为干预审计证据的动机，是不恰当的。 3