上市公司内部控制审计存在的问题及对策研究以沪市为例.doc

针对沪市上市公司内部控制审计存在的问题及对策 ****学士学位论文 第 PAGE 12 页 共 NUMPAGES 12 页 共 NUMPAGES 13 页 第 PAGE 1 页 针对沪市上市公司内部控制审计存在的问题及对策 1 绪论 1.1 选题目的和意义 众所周知，无论在资本市场比较完善的美国，还是在不发达的我国，都发生了一些较为严重的财务舞弊事件。由于企业内部控制的建立、健全及有效执行，关系着企业生存和发展的各个方面。虽然这些事件发生的背景和原因都较为复杂，但是企业内部控制存在缺陷或失效、外部监督缺失，对企业内部控制评价与审核监控不到位等都是共同因素。这些震惊中外的大型企业造假丑闻和内部控制失效导致公司经营失败的重大恶性事件引发了全球的“内部控制风暴”，国内外有关内部控制的法规相继出台，内部控制需求日趋强烈，政府及社会各界对内部控制的重视度也不断上升。与此同时，各国关于内部控制审计的理论、实务以及政策性研究也在不断开拓创新，取得了一系列重要进展。但是，我国内部控制审计尚不成熟，内部控制体系尚未形成，制度比较混乱，注册会计师对内部控制审计的评价审计大多还仅仅是财务报表审计工作程序中的一部分，关于注册会计师对上市公司内部控制有效性的评价审计情况还没有明确的强制性的要求，关于上市公司内部控制的审计情况也披露的较少。 1.2 文献综述 相对于财务报表审计来说，内部控制审计是审计领域的一种较新的业务，也是一个热点领域。国外对于内部控制审计的研究较为丰富，文章较多，起步也较早。而我国对内部控制信息披露以及评价审计的研究起步比较晚，较多的研究均借鉴国外有关内部控制方面的研究经验，且在2006年我国监管部门对企业内部控制信息披露以及内部控制审计缺乏强制性规范以前，我国企业对内部控制的评价和注册会计师对内部控制的审核信息披露较少，因此大量的研究都集中在内部控制信息披露的分析上（袁敏，2008）。随着国外尤其是美国内部控制研究的不断发展，关于内部控制信息披露与评价审计等制度的不断出台完善，也推动了我国理论界及实务界对内部控制评价与审计领域的重视。纵观我国内部控制的发展历程，国内对上市公司内部控制审计的研究可以归纳为以下几个方面： 1.2.1 关于上市公司内部控制审计信息披露情况的研究 潘秀丽（2001）认为我国企业内部控制薄弱，内部控制评价缺乏公认标准，内控信息披露带来的社会问题，应制定法规、制度来规范企业的内部控制标准，以及制定注册会计师执业标准。蔡吉甫（2005）对2003年A股上市公司采用Logistic回归模型进行实证分析，认为财务状况不好的上市公司披露内控信息的动力不足，经营业绩、财务状况好的上市公司更愿意披露内控信息，但披露流于形式，相关规定没有得到有效执行。黄秋敏（2008）分析了2001至2006年度上市银行年报中披露的内部控制信息，发现披露中的问题，提出规范上市银行内部控制信息披露形式，并要求披露内部控制评价报告。林斌、饶静（2009）以信号传递理论对我国2007年沪深两市主板A股上市公司进行实证检验，发现为了向市场传递真实价值的信号，内部控制质量好的 **学士学位论文 公司更愿意披露内部控制鉴证报告；而内部控制质量不好的公司更不愿意披露内控鉴证报告。杨玉凤等（2010）从代理成本的角度出发对内部控制审计信息披露质量进行了研究，认为内控信息披露对代理成本有综合抑制作用。 1.2.2 关于内部控制审计实施必要性的研究 朱荣恩等（2003）认为我国应借鉴美国内部控制审计方面的先进经验，结合我国国情，建立完善内部控制评价工作。张刚、周云鹏(2004)从内部控制与审计的关系出发，认为企业应委托注册会计师出具内部控制审核报告。刘亚莉与杨兴全（2004）认为财务报告内部控制应作为一项独立的审计业务进行。刘玉廷和王宏（2010）认为注册会计师对内部控制实施审计具有重要意义，并提出实施内部控制审计应重点关注的相关问题。 1.2.3 关于内部控制评价方面的研究 王立勇和张秋生（2004）对内部控制评价主体的定位进行研究，认为外部审计人员对内部控制评价工作取得了一定成果，但应更加重视内部审计的作用。王立勇（2004）通过构建内部控制评价系统的数学分析模型进行定量分析来进行内部控制评价工作。潘立新和纪妍文（2007）通过对财务报表审计中的内控评价、专项鉴证的内控评价及管理咨询的内控评价三种典型的注册会计师内部控制评价的比较，提出建立和完善内控评价机制的建议。陈汉文和张宜霞（2008）认为用风险基础法进行内部控制评价具有更高的效益和效率，政府监管部门应进行规范并正确引导。南京大学会计与财务研究院课题组（2010）通过对近十年中国具有代表性的重大舞弊问题案例的分析，对内部控制评价方法与要点提出建议，认为内部控制评价体系的建立应以内部控制信息强