2014年上公司年报会计监管报告-中国证监会.PDF

2014年上市公司年报会计监管报告 2015 4 30 2014 2,613 截至 年 月 日，沪深两市 年已上市的 家上市公司，除新中基公司未按期披露年报外，其余2,612家均 2014 96 按时披露 年年度报告和内部控制报告。 家上市公司财 务报告被出具非标准审计意见，其中，保留意见和无法表示意见 27 69 77 家，带强调事项段的无保留意见 家。主板上市公司中， 家上市公司财务报告内部控制被出具非标准审计意见，其中，带 53 4 强调事项段的无保留意见 家，无法表示意见 家，否定意见 20家。 为掌握上市公司执行会计准则、内部控制和财务信息披露规 范的情况，证监会组织专门力量抽查审阅 520家上市公司2014 年年度报告，审阅中重点关注了企业合并、长期股权投资、金融 工具、收入确认、政府补助、资产减值等方面的会计处理，以及 内部控制评价与审计报告的情况。我们对审阅中发现的上市公司 2014年年度财务报告、内部控制评价与审计报告中存在的主要 问题进行了总结和分析，形成本监管报告。 一、会计确认、计量和列报存在的主要问题 （一）会计确认、计量与列报不正确 1 31 / 1.未明确区分合并费用与证券发行费用 越来越多的企业合并中，上市公司以发行股份作为企业合并 的对价，在此过程中涉及的费用一般包括合并费用与证券发行费 用。通常情况下，针对被收购方的尽职调查、评估和审计、为申 报重大资产重组而发生的费用，属于企业合并费用；为验资、发 行股份申报、股份登记而发生的费用，属于发行证券的费用。根 据企业会计准则及相关规定，这两类费用的会计处理不同，合并 费用应在发生当期计入损益，发行费用直接扣减发行股份产生的 溢价。公司需要合理区分属于企业合并交易的费用和属于发行证 券的费用。年报分析中发现，部分上市公司在发行股份购买资产 的交易中，未对合并中发生的费用进行合理拆分，而是将所有的 费用都视为股票发行费用，冲减股本溢价，从而少列费用，增加 当期利润。这种人为混淆负债与权益属性的做法，无法反映交易 的经济实质，掩盖了到期不能支付负债的风险，对公司的财务指 标产生影响，所涉及金额重大的情况下，可能造成投资者对财务 信息的误读误判。 2. 未充分确认合作开发产生的金融负债 在与其他方共同投资进行合作开发的协议中，各方都以股权 的形式投入资金，实际取得被投资单位的股份，但如果实际控制 经营的一方向其他方承诺所投入的资金能够获得最低收益率，将 导致承诺方存在向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务， 即产生了一项金融负债。根据企业会计准则及相关规定，承诺方 2 31 / 应当将收到的合作方投入款项作为负债处理，并在合作期间将与 之相关的利息（公司保证的收益）确认为费用。年报分析中发现， 有些上市公司未将收到的合作方款项确认为负债，而是视为投入 的权益资金，将向合作方支付的承诺收益也未确认为利息费用， 而是视为利润分配。 3. 金融资产分类不正确 1 （）结构性存款。结构性存款的分类，主要取决于存款产 品说明书中的约定条款。目前公司认购、银行发行的结构性存款， 其收益可能是与某些基础变量挂钩，如利率、汇率、黄金价格等， 此类产品应视为嵌入衍生工具。根据企业会计准则及相关规定， 公司应当将结构性存款中嵌入的衍生工具分拆，单独进行会计处 理，但若嵌入衍生工具与存款合同在经济特征及风险方面存在紧 密联系（如利率风险）