[工学]第十章负债.ppt

二、短期借款 第四节 借款费用 专门借款利息资本化只与资本化期间联系，不与资产支出联系，非资本化期间计入财务费用，如果整个期间都是资本化期间，就没有财务费用了； 一般借款既与资本化期间联系，也与资产支出联系，累计支出加权平均数以外的利息支出计入财务费用。 一、借款费用的含义 第四节 借款费用 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 第四节 借款费用 二、借款费用的具体确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第四节 借款费用 二、借款费用的具体确认原则 辅助费用的确认 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。 第四节 借款费用 三、借款费用可予资本化的范围 1.借款费用可予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第四节 借款费用 2.借款费用可予资本化的借款范围 专门借款和为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款所发生的借款费用允许在符合资本化条件的情况下予以资本化。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 三、借款费用可予资本化的范围 第四节 借款费用 四、借款费用允许开始资本化的条件 （一）资产支出已经发生 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 第四节 借款费用 依据《企业会计准则17号—借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出有（ ）。 A.企业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造 B.自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资 C.以人民币专门借款向工程承包方支付进度款 D.以外币专门借款支付在建工程所需设备购置 【答案】ACD 第四节 借款费用 五、借款费用资本化的计量 （一）专门借款的借款费用的计量 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【例题3】甲公司于2007年1月1日起建造办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，公司为建造办公楼的借款是：⑴2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%；⑵2007年7月1日取得专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5％。该办公楼于2008年6月30日达到可使用状态。 甲公司为建造该办公楼的支出金额如表： 2000-1500＝500 5500 1500 2008-1-1 4500-2500＝2000 4000 2500 2007-7-1 2000-1500＝500 1500 1500 2007-1-1 暂时闲置资金 累计支出金额 支出金额 日期 （1）2007年 2007年借款利息＝2000×8％+4000×10％×6/12＝360万 借款1资本化利息＝2000×8％-500×0.5％×6＝145万元 借款2资本化利息＝4000×10％×6/12-2000×0.5％×6＝140万元 合计资本化利息＝145+140＝285万元 2007-12-31 借：在建工程 360 贷：应付利息 360 借：应收利息 75（500×0.5％×6+2000×0.5％×6） 贷：在建工程 75 2008年1-6月 2008年借款利息＝（2000×8％+4000×10％）×6/12＝280万元 借款1资本化利息＝2000×8％×6/12＝80万元 借款2资本化利息＝4000×10％×6/12-500×0.5％×6＝185万元 合计资本化利息＝80+185＝265万元 2008-6-30 借：在建工程 280 贷：应付利息 280 借：应收利息 15 贷：在建工程 15 第四节 借款费用 五、借款费用资