第九章非流动负债应付债券.ppt

第九章 非流动负债 第2节 应付债券 重庆永川发电厂1993年发行的债券 安丘县化工厂 1991年发行的债券 债券背面的注意事项 债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。 “应付债券”就是企业在记账时的一个会计科目 债券 一般公司债券 可转换公司债券 面值 发行日期 期限 发行单位 说明 1.本债券经中国人民银行××分行批准发行。 2.本债券不记名、不挂失、不作为货币流通。 3.本债券利率为×%；期限×年，到期一次还本付息。 4.债券发行与还本事宜，委托××银行办理。 发行日期、发行单位、收款人、兑付人 一般公司债券 利息调整的摊销 债券的偿还 公司债券的发行 3 2 1 发行方式 面值发行 溢价发行 折价发行 发行价＝面值 票面利率＝银行存款利率 发行价＞面值 票面利率＞银行存款利率 发行价＜面值 票面利率＜银行存款利率 1.公司债券的发行 发行价格＝面值折现值+利息折现值 面值折现值＝面值×发行时的市场实际利率和总期数的复利现值系数 利息折现值＝各期利息×发行时的市场实际利率和总期数的年金现值系数 例1.B企业于2006年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%、发行面值总额为40 000 000元的债券，该债券按面值发行。B企业的有关分录如下： 借：银行存款 40 000 000 贷：应付债券－－面值 40 000 000 课本例9-3 例2.甲企业于2007年1月1日发行5年期面值为1 250万元的债券，票面利率为4.72%，按年付息，到期一次还本，债券发行时的市场利率为10%。甲企业的有关分录如下： 年利息=1 250×4.72%=59(万元） 发行价格=面值折现值+利息折现值 =1 250×(P/S,10%,5)+59×(P/A,10%,5) =1 250×0.6209+59×3.7908 =1 000(万元) 借：银行存款 10 000 000 应付债券－－利息调整 2 500 000 贷：应付债券－－面值 12 500 000 2.利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 分期付息、到期一次还本 借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 差额：应付债券－－利息调整 分期计息、到期一次还本付息 借：财务费用/在建工程 贷：应付债券－－应计利息 差额：应付债券－－利息调整 3.债券的偿还 分期付息、到期一次还本 每期支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 到期偿还本金时 借：应付债券－－面值 贷：银行存款 分期计息、到期一次还本付息 到期偿还本付息时 借：应付债券－－面值 应付债券－－应计利息 贷：银行存款 课本例9-3 例3(根据例2). 假定公司发行债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2007年1月1日开始建设，于2009年年底完工，达到预订可使用状态。编制甲企业的有关会计分录： 2007年1月1日发行，5年期，面值1250万元，票面利率为4.72%，分期付息。市场利率为10% 年利息=59(万元） 发行价格=1 000(万元) 利息费用一览表 年份 　 期初债券余额 ① 实际利息费用 ②= ①×10% 现金流出 ③=面值×票面利率 期末摊余成本 ④= ①+②-③ 2007 10,000,000 1,000,000 590,000 10,410,000 2008 10,410,000 1,041,000 590,000 10,861,000 2009 10,861,000 1,086,100 590,000 11,357,100 2010 11,357,100 1,135,710 590,000 11,902,810 2011