第十讲李万军存货监盘.ppt

中国注册会计师协会执业准则培训班 知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播 中国注册会计师协会执业准则培训班 知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播 对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑准则讲解 主讲人：李万军 * 主讲人简介 李万军 河北省注册会计师协会副秘书长 审计准则起草组成员 * 第一节 本准则的框架结构及重点难点问题内容概要 一、框架结构（共四章14条） 第一章 总则（2条）本准则制定的目的和适用。 第二章 目标（1条）1、存货的存在和状况；2、诉讼 和索赔事项的完整性；3、分部信息的列报和披露。 第三章 要求（10条）1、对获取存货存在和状况的审 计证据时，所实施的审计程序的要求；2、对可能导致重大错报风险的诉讼和索赔事项的识别程序及识别后的审计处理；3、针对分部信息的列报和披露所应当实施的审计程序。 第四章 附则（1条）施行时间。 第一节 本准则的框架结构及重点难点问题内容概要 二、重难点问题 1、实施存货监盘的程序包括哪些？ 2、存货监盘和抽查范围如何确定？ 3、存货监盘时间的确定和监盘日与报表日不一致的处理？　 4、存货监盘替代程序的实施？ 5、特殊存货的处理？ 6、诉讼和索赔事项的识别和处理？ 7、分部信息的审计程序？ * 第二节 存货 一、概述 1、存货审计的重要性与风险 （1）重要性 A 涉及多个交易循环； B 影响财务状况和经营成果。 * 第二节 存货 （2）易导致重大错报风险的情况举例： A 存货项目的数量和种类多，原材料和物资供应，在产 品，完工产品，特别是长期的制造过程； B 制造交易数量一般都很大； C 存货项目成本计算的难度； D 易移动、运输或很值钱存货； E 遭窃难易度； F 受市价影响的商品存货； G 固定价格存货； H 易过时（服装、高科技产品）、变质（鲜活、易腐蚀商品）； Ｉ　特殊存货（化学，自然资源，农产品，生物制品等） * 第二节 存货 ２、审计实务中存在的问题 　(1)、重实质性测试，轻内控研评与风险评估； (2)、重交易余额细节测试，轻分析程序，抓不住审计线索与重点； (3)、重简单的书面资料检查、轻监盘，审计目的性不强； (4)、重数量、轻质量（状况）； (5)、重计价，轻存在、完整及所有权； (6)、重高估、轻低估（少计存货及债务，多计收入及存货）； （7）、重期末，轻期初、期中； （8）、重形式，轻实质（拿单位盘点表充数） * 第二节 存货 二、获取存货存在和状况审计证据的方法、步骤 1、准则第四条规定了对存货存在和状况获取证据的两个步骤：监盘、对期末存货记录实施审计程序，确定是否准确反映了实际的盘点结果。 2、管理层通常制定程序，要求对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性（如适用）。 审计责任和会计责任；至少一次 3、存货监盘的作用：表面看与存货数量有关，实际与其他认定也相关。 * 第二节 存货 三、在现场实施存货监盘时应当实施的审计程序 准则第四条第二款规定了四个方面的程序，（1）评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察对管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘 观察程序有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。还可以获取有关截止性信息的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。检查存货有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。 * 第二节 存货 存货监盘涉及：（1）检查存货以确定其是否存在，并评价存货状况，对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵循情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 这些程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，或者注册会计师能够通过设计出复杂的抽样计划而对存货总额作出总体估计，那么通常注册会计师会发现以实质性测试为主的方式对于获取与存在认定的相关证据最为有效。在此情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对于其他存货可视情况抽取部分项目进行测试。在大多数审计业务中以控制测试为主的方式更加有效。 * 第