第四章消费税比较.ppt

第二节 消费税课征范围的比较 一、有限型消费税：限于传统的货物项目 二、中间型：还涉及食物制品 三、延伸型：涉及更多消费品和生产资料 四、比较分析 第四节 借鉴与完善我国消费税制 一、消费税理论缺陷 1. 消费者承担大部分税负 2. 具有一定的累退性 3. 往往会导致效率损失 4. 实际效果与理论设想有差距 二、目前我国消费税存在的问题 1.将生产资料列为课税对象，加重了企业的税负 2. 部分应税消费品的税负水平偏低 3. 课征环节存在问题：生产环节课征提供了避税机会 三、借鉴改革?? 1. 取消属于生产资料的税目 2.及时调整税目 3.适当提高一些消费税的税率 4.开征环境税 下一次课堂讨论 个人所得税的征收范围与扣除项目的国际比较 第四章 消费税比较 第一节 消费税理论概述 第二节 消费税课征范围的比较 第三节 消费税调节能力的比较 第四节 借鉴与完善我国消费税制 一、对消费税含义的两种认识 补充：GST分为狭义和广义 狭义——澳大利亚、新西兰等国实行的货劳税，其性质等同于VAT 广义——对货物和服务的交易和消费征收的各种税收，包括VAT,等同于VAT的货劳税、销售税以及特种消费税等。（含中国的营业税） OECD使用消费税（consumption tax）的概念，实际上就是广义的货劳税。按其分类，一国税收划分为：所得和利润税、工资税、财产税、消费税和社会保险税。 其中，消费税包括： （1）一般消费税（含美国州和地方政府征收的销售税Sales Tax） （2）特种消费税Excise Tax 中国呢？ 1、消费税 excise tax 以某些特定的消费品为课税对象，课征环节单一，属商品劳务税。 各种称呼：国内产品税（USA）、国内消费税（CHINA）、生产和服务特别税（MEXICO） 开征目的：配合VAT，调节经济 Excise taxes are taxes paid when purchases are made on a specific good, such as gasoline. Excise taxes are often included in the price of the product. There are also excise taxes on activities, such as on wagering or on highway usage by trucks. Excise Tax has several general excise tax programs. One of the major components of the excise program is motor fuel. 2、消费支出税 expenditure tax 是以个人或家庭在某一段时间的消费支出为课征对象，计税依据是支出的数额，即所得额扣除所得税与储蓄额后的余额。 性质类似于所得税，可视为所得税的一种延伸和发展，是一种直接税。 思考：该税有何优缺点？ 最早提出对消费支出课税的是英国古典经济学家霍布斯。 他于1651年就主张“对个人征税应根据他从大锅里（Common Pool 即储蓄）取去多少（即消费），而不是他向锅里添加了什么”， “向财富征税是件坏事，因这不利于积累，最好是向消费收税，以制止私人挥霍浪费。” 现代提出征收消费支出税主张的首推英国剑桥经济学家卡多尔。他在1955年就认为：以所得来衡量纳税能力必然含糊不清，很可能根本不适宜用来衡量支出能力，因而按支出额来征税可以被看成至少与所得税制具有同样的公正程度的办法。 优点： 符合公平原则； 促进资本形成； 具有直接税的功能，无税负转嫁； 有利于对劳动的激励 缺点： 征管繁杂； 欠缺收入分配功能 二、消费税的历史演变及发展 Excise一词 最早是由拉丁语accensus变形得来，含义是税。 消费税是一种古老的税种，其雏形最早产生于古罗马帝国时期。当时，由于农业、手工业的发展，城市的兴起与商业的繁荣，于是相继开征了诸如盐税、酒税等产品税，这就是消费税的雏形。 在中国古代，周朝开征了“山泽之赋” 春秋战国时期有渔税、盐税、茶税、矿产品税、皮毛税、糖税等 国际货币基金组织的一份调查材料表明，世界上有128个国家中只有9个国家或地区尚未开征消费税。 上一世纪70年代，世界各国税制改革的浪潮此起彼伏，美国以减税为中心的税制改革对美国乃至其他国家的政治、经济产生了深远的影响。各国开始探索降低所得税，加强商品税的方案。这样作为各国普遍开征的商品税——消费税，受到了各国的青睐。 三、 消费税的特性 1、目的明确 2、手段灵活： （1）征收项目 （2）征收税率 （3）计征方式 3、财源集中,征收方便 例如：美国的消费税共设