厦门大学审计教案(13个doc)12.doc

第十货币资金与特殊项目审计 （一）货币资金与业务循环 （二）内部控制测试 （三）现金审计 （四）银行存款审计 （五）其他货币资金审计 （六）特殊项目审计 （一）货币资金与业务循环 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： 1. 现金盘点表； 2. 银行对账单； 3. 银行存款余额调节表； 4. 有关科目的记账凭证； 5. 有关会计账簿。 （二）内部控制测试 l．货币资金内部控制及测试概述 （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点： ① 货币资金收支与记账的岗位分离； ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。 （2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。 ①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。 ②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。 A　报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续； B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。 ③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。 2．货币资金内部控制测试 （1）了解货币资金内部控制 （2）抽取并检查收款、付款凭证 如果货币资金收款内部控制不强，很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。 表14-1 对收款、付款凭证的检查 收款凭证的检查 付款凭证的检查 1. 核对收款凭证与存人银行账户的日期和金额是否相符。 1. 检查付款的授权批准手续是否符合规定。 2. 核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确。 2. 核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 3. 核对收款凭证与银行对账单是否相符。 3. 核对付款凭证与银行对账单是否相符。 4. 核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。 4. 核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 5. 核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。 5. 核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。 （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。 （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 例如，为了证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、日记账、总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （6）评价货币资金内部控制制度。 （三）现金审计 现金是企业流动性最强的资产，尽管在资产总额的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关。 1. 审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确定现金的余额是否正确； （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 2．现金的符合性测试 了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理； （2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况； （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； （4）出纳与会计的职责是否严格分离； （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。 3．现金的实质性测试 （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符 （2）盘点库存现金 ①盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。②盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。 ? ③盘点库存现金的步骤和方法有： A 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。 B 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金额与日期） C 由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。 D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。 E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。； F 盘点金额与