厦门大学审计教案(13个doc)11.doc

第十筹资与投资循环审计 （一）筹资与投资循环的特性 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 （三）借款审计 （四）所有者权益审计 （五）投资审计 ?二、本章重点、难点 （一）筹资与投资循环的特性 1.筹资与投资循环的主要会计报表项目 表12-1 筹资与投资循环的主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 筹资与投资 短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税 该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。 2. 筹资与投资循环的特性 （1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； （2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响； （3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 3. 凭证与会计记录 表13-2 筹资与投资活动的凭证与会计记录 筹资活动 投资活动 1.债券 1. 股票或债券 2.股票 2. 经纪人通知书 3.债券契约 3. 债券契约 4.股东名册 4. 企业的章程及有关协议 5. 公司债券存根簿 5. 投资协议 6. 承销或包销协议 6. 有关记账凭证 7. 借款合同或协议 7. 有关会计科目的明细账和总账 8. 有关记账凭证 9. 有关会计科目的明细账和总账 4.主要业务活动 表13-3 筹资与投资活动的主要业务活动 筹资活动 投资活动 1. 审批授权 1. 审批授权 2. 签订合同或协议 2. 取得证券或其他投资 3. 取得资金 3. 取得投资收益 4. 计算利息或股利 4. 转让证券或收回其他投资 5. 偿还本息或发放股利 （二）内部控制测试与交易的实质性测试 1. 内部控制和内部控制测试 （1）筹资活动的内部控制和控制测试 ①应付债券的内部控制制度的主要内容 A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权； B 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； D 每种债券发行都必须签订债券契约； E 债券的承销或包销必须签订有关协议； F 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行； G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； H 未发行的债券必须有专人负责； I 债券的购回要有正式的授权程序。 如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。 ②应付债券的内部控制测试 A 了解应付债券内部控制制度 a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。 B 测试应付债券内部控制 针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。 C 分析评价应付债券内部控制。 （2）投资活动的内部控制和控制测试 ①投资内部控制的主要内容 A 合理的职责分工 应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 B 健全的资产保管制度 一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度 应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。 ②投资的内部测试内容 A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。 （三）借款审计 1. 审计目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。 （1）了解并确定被审计