资产负债表日后事项调整问题的探讨.doc

　　【摘　要】随着我国在世界经济中的不断发展和壮大，我国的审计准则和会计准则与国际准则之间的不同也越来越多。为了实现审计准则与会计准则的国际趋同与完善，有效提高会计信息的质量，就需要对资产负债表日后事项问题进行探究。 　　【关键词】资产负债表日后调整事项；问题；探讨 　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致则需要对原来的会计处理进行调整，由此会产生具体的日后事项调整问题。 　　一、资产负债表日后事项的分类 　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）。 　　1.调整事项 　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后调整事项具有以下两个特征：①在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 　　2.非调整事项 　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。重要的非调整事项虽然不影响资产负债表的财务报表数字，但有可能影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此需要适当披露。 　　二、资产负债表日后事项的处理原则 　　（一）资产负债表日后调整事项的处理原则 　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方。 　　2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 　　3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 　　4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字. 　　（二）资产负债表日后非调整事项的处理原则 　　资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中进行披露。 　　三、处理资产负债表日后事项应注意的问题 　　（一）如何正确的划分调整事项和非调整事项 　　资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。 　　（二）财务报告批准报出日期间有关利润分配的处理 　　资产负债表日后董事会制订的与财务报告所属期间有关的利润分配方案中的股票股利，应当作为非调整事项在会计报表附注中进行说明，此外，按照现行规定，企业增加资本时必须报经工商行政管理部门变更注册资本。因此，虽然股票股利与现金股利是在同一利润方案中提出并批准，但其中的股票股利不因作为调整事项调整报告年度的会计报表，而应作为非调整事项在报告年度会计报表附注中披露，等到股东大会批准并且办理了增资手续后，再进行账务处理。 　　（三）资产负债表日后事项涉税的会计处理 　　1.日后事项发生在所得税清算和财务会计报告批准报出日前的调整 　　会计上应按会计制度规定确认为报告年度的会计事项，调整所得税费及其他相关科目。其调整内容要视企业采用的所得税核算方法不同而不同。 　　2.日后调整事项发生在所得税清算后，财务会计报告批准报出前的调整 　　企业不论是采用应付税款法还是采用纳税影响会计核算所得税，会计上既要调整报告年度资产负债表的年末数和利润及利润分配表的本年数，还要调整发生当年资产负债表项目的年初数。 　　（四）资产负债表日后事项销售退回的会计处理 　　1.一般销售情况下的销售退回 　　资产负债表日后事项中销售退回按其发生时间可以分为两类：一类是发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，如果日后调整涉及损益的，则企业应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税等，同时通过“以前年度损益调整”会计科目调整报告年度的所得税费用。第二类是的发生在所得税汇算清缴之后的销售退回。 　　2.购货方享受现金折扣的销售退回 　　购货方享受现金折扣的销售退回主要是指购货方退回的商品已经付清了款项，并且享受了现金折扣，且属于资产负债表日后事项。虽然购货方在购买时享受了现金折扣，但由于我国对现金折扣销售业务采用总价法核算，销售收入还是以总价计价，现金折扣则