银行公允价值运用.doc

银行公允价值运用 通过两天系统理论知识的学习，在银行公允价值运用方面有了更深的认识。 由于我国银行业的经营模式以传统信贷业务为主，证券投资规模较小，因而以公允价值计量的金融工具总体规模很小。在上市商业银行以公允价值计量的金融工具中，金融资产平均规模占总资产的比例为９．４５％，金融负债占总负债的比例为１．２％，而美国上述两项比例分别为３１％、１１％；在以公允价值计量的金融资产中，可供出售金融资产占八成以上，而交易性金融资产与衍生金融资产不足两成。从经济环境的角度来看，我国二级市场股价波动大，市场非理性操作情况较多，加之我国以实体经济为主的发展模式、金融创新较少，包括投资者在内的会计信息使用者对企业业绩和未来发展的判断仍以补偿历史成本后公司实现的利润为基础，因此在考虑采用公允价值的范围和层次上，与成熟市场经济国家有一定区别。　２００９年１１月，ＩＡＳＢ发布了《国际会计准则财务报告准则第９号——金融资产的分类和计量》（ＩＦＲＳ ９），２０１０年５月，ＦＡＳＢ发布了金融工具准则的征求意见稿。准则或者征求意见稿存在一个共同的特点，就是在一定程度上有扩大公允价值计量范围的趋势。ＩＡＳＢ发布的ＩＦＲＳ ９要求将所有的金融资产划分为两类：按照摊余成本计量或者按照公允价值计量。采用何种方式计量取决于报告主体如何管理其金融工具，即其商业模式，以及这一金融资产的合同现金流量的特点。首先，企业需要考虑其商业模式，即其持有金融资产的目的是为了获取合同现金流，还是在资产到期前就将其出售以赚取公允价值变动差价。如果是后者，则应按公允价值计量且其变动计入损益；如果是前者，则应对合同现金流特征作进一步分析。其次，如果某金融资产的合同约定现金流存在特定时期，且该现金流仅是处于支付本金和未偿还的本金相关的利息，同时该金融资产符合上述商业模式的条件，则该金融资产应采用摊余成本的计量方法。ＦＡＳＢ发布的金融工具征求意见稿，拟将公允价值计量广泛地应用到各项金融资产和金融负债，意味着对于银行的贷款和企业长期应收账款要考虑市场利率的波动，随时反映其公允价值，在一定程度上扩大了公允价值的应用范围。我国财政部在2010年４月发布了会计准则趋同路线图，在强调整体趋同方向的同时，也提出要考虑我国作为新兴市场经济国家的现实情况和特点，在这方面，公允价值采用的范围和程度即是最好的例证。　与旧的会计准则体系相比，新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大创新。在39项新会计准则中，与银行业密切相关的主要是《会计准则第19号：外币折算》、《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号：金融资产转移》、《企业会计准则第24号：套期保值》、《企业会计准则第37号：金融工具列报》。这五项准则规范了金融工具的分类和会计核算，对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。新会计准则的实施将通过规范会计核算，引入风险管理理念等方式对银行业的经营管理发挥积极影响，在实现银行业会计信息的国际通用、促进银行会计信息质量的提高、推动银行业会计管理的深层次变革、揭示和防范风险、完善公司治理结构、提升良好的社会形象等方面都具有重要意义。