所得税会计导读.doc

关于所得税会计导读 关于所得税会计学习与应用，本文以口语化的方式进行层层解读，完全是个人的观点和感受，按照应纳税所得额的计算、所得税费用的确认与计量的次序层层解剖： 第一章：如何将会计利润调整为应纳税所得额 两个基础 应纳税所得额是为“会计利润”为基础，在“会计利润”的基础上调增调减； “应纳税额”以“应纳税所得额”为基础，乘以适用的税率； 两者区别 无论是“应纳税所得额”还是“会计利润”它们的计算的方向是一致的，都是要计算最终的获利成果；但是它们最终的结果在数量上不一样，税法考虑更多的国家宏观调控对市场的政策导向、保障国家财政收入以及国家限制性费用开支项目的态度（比方说，你的业务招待费用了了100万，但是税法不能让你全扣，你只能以60%为上限，以营业收入的千分之五为判断标准，取两者较低者）等等。再如：市场政策导向，国家对高新技术企业、对农林牧副渔、对采掘业、种植业、养殖业、远洋捕捞等等均有相关的税收优惠政策，也存在免税收入和不征税收入的现象；另外，为确保国家财政收入，对于超过规定的标准对外捐赠的以及不符合公益性捐赠认定条件的对外捐赠、投资的、业务招待费开支、广告宣传费、资产减值准备等等税法均不确认支出。 根据所得税规范的规定“应纳税所得额”为计税收入减去各种扣除项目后的余额。 计税收入包括各项销售收入、销货收入、劳务收入、财产转让收入、租金收入、投资收益、利息、股息、红利所得及其他收入等。 各种扣除项目包括各种成本、费用 包括：销售成本、劳务成本、业务招待费、业务宣传费、公益性捐赠支出、利息支出等等 对于“应纳税所得额”，税法的计算思路可以理解为罗列法，哪些该算收入，哪些该算成本，那些有限制规定，按标准扣除。并将收入类的逐一加总，然后减去各种扣除项。 而按照会计准则的规定计算出来的“会计利润”是严格按照会计核算的专门方法来计算的。它是《会计准则》允许的，但是《税法》又不完全认可的。为了将两者统一起来，“所得税会计”应运而生。它是为了调节两者因计算规则不同的而产生的。 如何将两者等同起来： 先对比再分析 税法：应纳税所得额=计税收入-各项扣除 会计：利润=收入-成本-费用 闭上眼睛，思考一下：为了让应纳税所得额与会计利润等同起来，我们要“搭桥”，一般而言，税法规定的“应纳税所得额”算进不算出，算进的总比算出的多得多。 从“会计利润”出发，所得税规范不允许扣的不能扣，要调增到“应纳税所得额”里，如 视同销售的 超过标准扣除的业务招待费 超过标准扣除的业务宣传费 不符合规定的非公益性对外捐赠支出或超过扣除标准的公益性捐赠支出 计提的减值准备——税法规定实际发生损失时准予扣 尚未支付的“预计负债”，例：产品质量保证金——税法规定实际支出时才能扣 超过标准支付的职工福利费、教育经费、工会经费 超过标准支付的其他费用，比如，多计提的折旧费 以上这些项目均要在“会计利润”基础上增加“应纳税所得额” 也有调减的情况： 研发费用支出可以加计扣除50%； 少提的折旧费用 创业投资可以加计扣除 其他 如此一来：将会计利润+调增项-调减项=应纳税所得额，桥梁就这样“搭建”完毕了。 在理解和应用所得税会计相关知识时，一定要理清楚这么一个思路：计算“应纳税所得额”我们的参照标准，是税法标准，我们先要知道税法是怎么把“应纳税所得额”算出来的，要有解剖麻雀的精神，搞得十分通透。当然也必须完全掌握按《会计准则》如何计算利润？对比两者之间的差异。然后我们就可以继续延伸到下一个环节了——暂时性差异即应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 了解暂时性差异之前，我们先大致了解一下永久性差异。在理解所得税费用时，永久性差异，可以只作简单渗透，不用过多理会。由永久性差异产生的费用，会计上做了收入的抵减项目，比方说超过标准发生的业务招待费、职工福利费等等。再比如，由永久性差异产生的收入，税法上要“视同销售”处理，例以库存商品对外进行投资。对于这些项目，税法均要调增到应纳税所得额里去，在确定所得税费用时要汇总到“计算基础”里去。但暂时性差异却不能作为计算所得税费用的“计算基础”，所得税费用不是简单的按照“应纳税所得额”×适用的税率，即不是实缴的所得税。 在报告期计算所得税时，应纳税所得额包括的内容实质是“会计利润±由永久性差异产生的纳税调整+可抵扣暂时性差异增加数-可抵扣暂时性差异减少数-应纳税暂时性差异增加数+纳税暂时性差异减少数”。暂时不要去思考教材中的“资金产负债表债务法”，因为混淆到一起只会越来越糊涂。继续下一话题： 什么是暂时性差异，暂时性差异是由于税法与会计对收入和费用的确认标准或方法不同而产生的暂时差异，这种差异会在“持续经营”的会计假设条件下逐步消除。比方说，多提或少提的固定资产折旧费用，再如，对于房地产企业，不符合《会计准则》对收入确认条件，暂时在“预收账款