年终一次性奖金.doc

年终一次性奖金、内部退养、解除劳动合同一次性补偿收入的计税 1、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算　　（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。　　（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：　　① 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：　　应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数　　【例题】中国公民郑某2010年1～12月份每月工资8 200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金24 000元。　　要求：计算郑某2010年应缴纳个人所得税　　?? 『正确答案』　　各月工资应纳税额合计＝[（8 200－2 000）×20%－375]×12＝10 380（元）　　24 000÷12＝2 000（元），适用税率为10%，速算扣除数25元。　　全年一次奖金应纳税额＝24 000×10%－25＝2 375（元）　　合计应纳税额＝10 380＋2 375＝12 755（元） 　　② 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：　　应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数　　【教材例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1 500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18 500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税（速算扣除数见表2－2）。　　『正确答案』　　（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：　　按12个月分摊后，每月的奖金＝[18 500－（2 000－1 500）]÷12＝1 500（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。　　（2）应缴纳个人所得税为：　　应纳税额＝（奖金收入－当月工资与2 000元的差额）×适用的税率－速算扣除数　　　　　　＝[18 500－（2 000－1 500）] ×10%－25　　　　　　＝18 000×10%－25　　　　　　＝1 775（元）2、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。　　（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。　　【例题·单选题】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月与该单位解除聘用关系，取得一次性补偿收入84 000元。甲公司所在地上年平均工资为18 000元。王先生的补偿收入应缴纳个人所得税（　）元。　　A.300 　　　 B.475　　C.780　　　　D.1 150　 『正确答案』A『答案解析』计算个人所得税：（84 000－18 000×3）÷12＝2 500（元），以2 500－2 000＝500（元）找税率，适用5%，速算扣除数为0。应缴纳个人所得税＝[（2 500－2 000）×5%] ×12＝300（元） 3、企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。　　【例题·单选题】（2009年）2008年1O月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得一次性收入60000元，张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。张某的月工资2200元。2008年10月张某应缴纳个人所得税（　）元。　　A.6500　　　　B.7855　　C.8875　　　　D.8905 『正确答案』[size=+0]D『答案解析』60