[管理学]会计学原理——第五章2.ppt

（3）举例 例9：企业收到某单位的违约罚款收入84 800元，存入银行。 借：银行存款 84,800 贷：营业外收入 84,800 例10：企业用银行存款400 000元捐赠，用于社会慈善事业，。 借：营业外支出 400,000 贷：银行存款 400,000 利润总额=营业利润+营业外收入-营业支出 4、所得税的核算 （1）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率等计算缴纳的一种税款。 （2）所得税的计算 所得税的缴纳：按年计算、分期预交、年末汇算清缴。 应交所得税=应纳税所得额x所得税率（新税率25%） 注意：应纳税所得额≠会计所得额（利润总额） 根据税法规定计算的所得 根据会计准则规定计算的所得（利润总额） 应纳税所得额= 利润总额+纳税调整项目 （3）纳税调整项目 包括纳税调整增加项目，和纳税调整减少项目两部分。 纳税调整增加项目：超过税法规定扣除标准的项目。即按会计准则已经计入费用（冲减税前利润总额），而税法规定应纳税的项目。如税收罚款滞纳金、非公益性捐赠支出等。 纳税调整减少项目：税法规定允许免税的项目。即税法可以免税，而会计准则未在税前利润总额中冲减的项目。如5年内未弥补完的亏损。 本课程未做特别说明时，均假设纳税调整项目为0。 （4）“所得税费用”帐户——（损益类，费用类） 借方：计算出的应缴纳所得税费用； 贷方：期末转入“本年利润”账户的所得税费用。 无余额 （5）举例 例11：企业本期实现利润总额500 000元，所得税率为25%，计算并结转所得税费用。 借：所得税费用 125,000 贷：应交税费——应交所得税 125,000 5、净利润的核算 （1）净利润的计算 净利润=利润总额-所得税 如例11中，净利润=500 000元-125 000元=375 000元 （2）净利润形成的核算 净利润的核算，除了上述各种收入和费用账户外，还需要设置“本年利润”账户。 本年利润 （所有者权益类） 借方：登记会计期末转入的各项费用。包括主营业务成本、营业税金与附加、其他业务成本、各期间费用、投资净损失、营业外支出、所得税费用等； 贷方：登记期末转入的各项收入。包括主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、营业外收入等； 余额：期末如余额在贷方，表示实现的净利润，如在借方，表示发生的亏损。但在年末，应将该账户全部余额结转到“利润分配”账户，年末结转后无余额。 （3）净利润形成的方式：账结法和表结法 账结法：每个月末结转。每月末将各损益类账户金额结转到“本年利润”； 表结法：年终一次性结转。每月末各损益类账户不结转，通过编制利润表算出净利润。年终一次性将损益类帐户结转到“本年利润”。 （4）举例 例12：企业本期实现收入：主营业务收入2 274 000元，其他业务收入134 000元，投资收益79 280元，营业外收入84 800元。期末结转到“本年利润”。 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080 例13：企业本期发生费用：主营业务成本1 526 400元，营业税金与附加60 000元，其他业务成本20 680元，管理费用395 690元，财务费用2 500元，销售费用46810元，营业外支出20 000元。期末结转到“本年利润”。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金与附加 60 000 其他业务成本 20 680 管理费用 395 690 财务费用 2 500 销售费用 46 810