[管理学]税收筹划第六章.ppt

第六章 个人所得税的纳税筹划 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税的概念及特点 个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 个人所得税的主要特点是：分类征收；定额费用扣除与定率费用扣除并用；累计税率与比例税率并用；代扣代缴与自行申报两种方法并用。 二、纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 2．扣缴义务人 个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴的义务。 三、征税范围 1.工资、薪金所得； 2.个体工商户的生产、经营所得； 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4.劳务报酬所得； 5.稿酬所得； 6.特许权使用费所得； 7.利息、股息、红利所得； 8.财产租赁所得； 9.财产转让所得； 10.偶然所得； 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。 四、税率 （一）工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得适用5％～45％的超额累进税率。 （二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5％～35％的超额累进税率。 （三）稿酬所得适用税率 适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％，即只征收70%的税额，其实际税率为14％。 （四）劳务报酬所得适用税率 适用比例税率，税率为20％。 （五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率 适用比例税率，税率为20％。 五、应纳税所得额的计算 1.费用扣除标准 （1）工资、薪金所得。 以每月收入额减除费用2 000元的余额，为应纳税所得额 ；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的人员，以每月收人额减除费用4 800元后的余额，为应纳税所得额。 （2）个体工商户生产、经营所得。 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。 （3）对企业事业单位的承包、承租经营所得。 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 （4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。 （5）财产转让所得，转让财产的收入额减除财产原值和合理费用(指卖出财产时按规定支付的有关费用)的余额，为应纳税所得额。 （6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 2.每次收入的确定 《个人所得税法》对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，都是按每次取得的收入计算征税。 1.工资、薪金所得 应纳税额=（每月收入额-2 000元或4 800元）×适用税率一速算扣除数 2.个体工商户的生产、经营所得 应纳税额=（全年收入总额一成本费用及损失）×适用税率-速算扣除数 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数 =（纳税年度收入总额一必要费用）×适用税率-速算扣除数 4.劳务报酬所得 （1）每次收入不足4 000元： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20％ （2）每次收入在4 000元以上20 000元以下的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20％）×20％ （3）每次收入的应纳税所得额超过20 000元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =每次收入额×（1-20％）×适用税率-速算扣除数 七、应纳税额计算中的特殊问题 （1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适