9特殊项目.ppt

被动识别第二时段期后事项 管理层不修改财务报表 （1）如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 （2）如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。 没有义务识别第三时段的期后事项 1.需要采取行动的情况（同时具备）： （1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实； （2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。 没有义务识别第三时段的期后事项 2.管理层修改财务报表时的处理 （1）实施必要的审计程序 查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项，以确定管理层对财务报表的修改是否恰当。 （2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 （3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告 注册会计师出具的新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中，对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。 没有义务识别第三时段的期后事项 3.如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。 2.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位治理层。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见。 1.对或有事项的理解 2.向企业的法律顾问和律师函证 3.或有事项对审计报告的影响 关注或有事项 或有事项 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来事项的发生或不发生予以证实的不确定事项。 1.直接的或有事项：未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证等。 2.间接或有事项：商业票据贴现、应收账款抵借、票据背书和其他债务担保等。 向企业的法律顾问和律师函证 被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 律师声明书通常可提供有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有负债，从而减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。 或有事项 企业的处理 CPA的处理 律师意见书表明了最有可能的赔偿额 确认为预计负债，作会计处理： 借：营业外支出 贷：预计负债 无保留意见的审计报告 没有确认预计负债，仅仅在会计报表附注中披露 建议被审计单位予以调整，遭到拒绝后，出具保留或否定意见的审计报告。 律师意见书表明了最有可能的补偿额 确认或有资产 建议被审计单位予以调整，遭到拒绝后，出具保留或否定意见的审计报告。 在会计报表中披露 建议被审计单位纠正，遭到拒绝后，出具保留或否定意见的审计报告。 律师意见书中无法确定最有可能的赔偿额 在会计报表附注中充分、适当披露 带强调事项段的无保留意见审计报告 没有在会计报表附注中披露或披露不充分、不适当 建议被审计单位纠正，遭到拒绝后，出具保留或否定意见的审计报告。 存在或有事项，但被审计单位和律师没有把相关情况提供给注册会计师 在会计报表中披露了或有事项 出具保留或无法表示意见的审计报告。 没有在会计报表中披露或有事项 出具保留或否定意见的审计报告。 或有事项对审计报告的影响 1.审计师对持续经营的责任 2.持续经营审计 3.持续经营对审计报告的影响 关注持续经营 审计师持续经营的责任 被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 1.管理当局责任 根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任 2.注册会计师责任 注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。 财务方面 其他方面 经营方面 可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 思考（单选）注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机，下列各种迹象中，属于财务危机的是（