4应计项目观念Accrual.doc

Chapter 4應計項目觀念(Accrual Accounting Concepts) *本章目標 會計期間之問題 應計基礎與現金基礎 調整分錄之概念 編製調整後試算表及財務報表 結帳分錄及結帳後試算表 交易→會計恒→交易→過帳→調整前→調整→調整後→編表→結帳→結帳後 等式 分錄 試算表　分錄　試算表　　　　分錄　 試算 一、會計期間之問題（時點） =企業經營為永續，劃分相等期間，目的在於報導特定期間之經營結果及財務 狀況 =會計期間假設（periodicity or time period assumption） (一)會計年度與曆年制 =會計期間可定為一個月、一季或一年。 1.當期間為一年稱之會計年度（fiscal years） 2.當此會計年度為1/1~12/31稱之曆年制（calender year） (二)收入與費用之認證 會計期間假設 收入認列原則 配合原則 （Revenue Recognition Principle） (Matching Principle） 收入應於賺得該收入之會計期間認列 費用須在對收入產生貢獻的期 該收入之會計期間認列　　　 間與收入配合 收入費用之認列 （應計基礎） 二、應計基礎與現金基礎 (一)應計基礎（Accrual Basis）：影響企業財務報表之事項係於事件發 生“當期”予以記錄；而非企業收到或支付現金之期間，故： 1.收入係於賺得時認列，而非收現時認列 2.費用係於發生時認列，而非付現時認列 →故應計基礎表達之資訊可以顯示出預測未來。 (二)現金基礎（Cash Basis） 1.收入認列僅於收到現金時才認列 　　2.費用認列僅於支付現金時才認列 →故尚未收現但已賺得之收入未入帳，違反收入認列原則，費用未於收入 賺得時與之配合，亦違反配合原則。即不符合GAAP。 三、調整分錄之概念 =為了確保收入於其賺得期間認列，費用於其發生之期間認列，故須於會計期 間終了編製調整分錄（Adjusting entries）；以確保收入認列原則與配合原則之遵循。 (一)為何發生調整： 有些事項由於不便即時處理，故未每日進行分錄，Ex：用品之耗損及員工薪 資、利息等。 2、Ex：保險、 租金、固定資產之耗損。 有些項目可能由於未收到憑証，故未加以記錄，Ex：水電、瓦斯費（二個月支付一次）→故每次編製財務報表前均須進行調整。 (二)種類： 1、應計項目調整（Accruals） (1)已賺得收入，應收而未收(利息收入、服務收入) (2)已發生費用，應付而未付(利息費用、薪資費用) 2、遞延項目或稱預計項目調整（prepayments） (1)預付費用(資產) 耗損(過期) 已發生費用(保險費、文具用品費用) 未耗損(未過期) (2)預收收入(負債) 勞務完成 已賺得收入(服務收入) 勞務未完成 3、估計項目調整（Estimated Item） 固定資產 耗損 已發生費用(折舊費用) 應收帳款 無法收回 已發生費用(壞帳費用) 範例： 應計項目調整：需認列當期已賺得但尚未入帳之收入以及已發生但未入帳之費用。 (1)應收收入（應計收入Accrual Revenue） t 收入發生日 會計期間結束日 收現日 借：應收收入(**Receivable) 貸：**收(**Revenue) 例： 另例：通運貨運行於12月21日提供服務收到大亨公司年息12%，一個月期的票據＄10,000，試作年底應有之調整。 12/21 1/21(next year) 12/31 (2)應付費用（應計費用Accrual expense） =於B/S日已發生但未入帳之費用。 t 費用發生日 會計期間結束日 付現日 借：**費用(**Expense) 貸：應付費用(**Payable) 例