需重新评价特许权使用费以及与中国子公司的技术转让-MayerBrown.PDFVIP

Mayer Brown Consulting 贸易要闻 2015年10月16日 需重新评估特许权使用费以及与中国子公司的技术转让协议 2015年10月5 日，经济合作及发展组织（“经合组织”） 税务机关将通过六种测试来分析和确定向境外关联 发布了关于其税基侵蚀和利润转移（“BEPS”）行动 方支付费用是否真实合理，这六种测试包括：受益 计划中给出的国际税收规则15项关键要素的最终报 性测试、必要性测试、重复性测试、价值创造测试、 告。 补偿性测试和真实性测试。 应二十国集团（G20）要求，经合组织于2013年启动 如果发现向境外关联方支付费用不符合独立交易原 了BEPS行动计划，旨在解决日益突出的跨国公司将 则，自交易发生之日起10年内的任何时候，税务机关 利润转移至低税或零税管辖区以避税的问题。过去 可以要求企业进行纳税调整。该调整可能导致支付 12个月里，全球各地的税务机关（包括中国）一直将 的费用不能在企业所得税税前扣除。 注意力放在BEPS相关措施的实施上。目前跨国公司 2015年第16号公告第3条至第6条规定了不可在企业 的直接税和间接税筹划操作是中国面临的一项主要 所得税税前扣除的费用类型，包括： 挑战，其中涉及利用各类费用结构，包括特许权使用 费和特许经营费，将利润从中国转出。 • 第3条 — 向未履行功能、承担风险，无实质性经 营活动的境外关联方支付的费用。 税务机关对转让定价和关联方费用的 • 第4条 — 纳税人因接受未能使其获得直接或者 关注 间接经济利益的劳务而向境外关联方支付的劳 务费。 2015年3月18 日，中国国家税务总局（“税务总局”） 发布了《关于企业向境外关联方支付费用有关企业 • 第5条 — 企业向仅拥有无形资产法律所有权而 所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第 未对其价值创造做出贡献的境外关联方支付的、 16号，以下简称“2015年第16号公告”），并于第二天 不符合独立交易原则的特许权使用费。 发布了官方解释，表明税务总局意在对关联方之间 • 第6条 — 以融资上市为主要目的，在境外成立控 的转让定价和费用支付施以严格控制。 股公司或者融资公司，因融资上市活动所产生的 附带利益向境外关联方支付的特许权使用费。 2015年第16号公告汇总了税务总局对集团内向境外 关联方支付费用的观点，包括在2014年3月中国对联 海关对关联方费用的关注 合国的官方回应中指出的关于集团内劳务和管理费 用的观点。在上述回应中，税务总局重申关联方收付 令问题更为复杂的是，间接税领域也出现了利用各 劳务费必须符合独立交易原则。另外，税务总局还指 种费用结构（如特许权使用费和特许经营费）的情 出管理费一般与股东活动有关，因此，税务总局将限 况。近年来，中国海关始终将进口货物是否包含上述 制或禁止其在企业所得税税前扣除。2015年第