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借款费用的会计处理问题探讨 论文提纲 借款费用理论透视 （一）借款费用的内容及概念 （二）借款费用的范围 二、借款费用的核算方法 （一）借款费用的会计处理方法之一：费用化 1.借款费用费用化存在的问题 2.对借款费用费用化存在的问题的改进建议 （1）修正对借款费用允许费用化范围的界定 （2）修正对借款费用费用化金额的确定 （3）加强各准则之间、准则与其他法规之间的协调与衔接 （二）借款费用的会计处理方法之二：资本化 1.借款费用资本化存在的问题 （1）借款费用在多项资产中的资本化金额不规范 （2）借款费用资本化可能会成为利润调节的手段 （3）借款利息资本化计算繁琐 2.对借款费用资本化存在的问题的改进建议 （1）规范借款费用在多项资产中资本化金额的分配 （2）我国的《企业会计准则——借款费用》对借款费用的、及其会计实务处理都作了具体规定。其中对于借款费用、同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。借款费用的处理方法有两种：一是于发生时直接确认为当期损益；二是予以资本化。： （一）借款费用的会计处理方法之一：费用化 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本：其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 1. 借款费用费用化存在的问题 借款费用的费用化处理直接影响到公司的当期损益，借款费用的费用化处理不当将产生不利影响。如果借款费用过多的费用化，计入当期的费用就会无缘无故增多，那样企业的利润就会减少，那样企业向国家交的税就会减少，不利于国家的税收增加，企业利润的减少也会给员工带来损失。 2.对借款费用费用化存在的问题的改进建议 （1）修正对借款费用允许费用化范围的界定 建议在《借款费用准则》中对借款费用允许费用化的范围的界定问题进行相应的补充和完善，明确规定符合费用化条件的全范围，避免准则执行者产生误解；同时还可以借鉴《国际会计准则》，在《借款费用准则》中增加对于不符合费用化条件的资产的说明，发生在这些资产上的借款费用不需要进行费用化。 （2）修正对借款费用费用化金额的确定 首先，必须正确合理地区分费用化和资本化，以更真实的反映企业当期损益和资产价值，从而避免因职业判断的差异而导致企业间的会计信息失去可比性。 其次，建议会计人员根据谨慎性原则，运用职业判断进行会计分析，对占用的一般借款的数额及其应予以费用化的金额来进行合理、准确的确认和计量，使会计信息更加的真实、可靠。 （3）加强各准则之间、准则与其他法规之间的协调与衔接 在进一步修正和完善《借款费用准则》时应注意由于相关规定的变化导致的新旧准则在账务处理上的不同之处，注意新旧准则的衔接问题，同时要关注《借款费用准则》与其他相关准则之间的协调一致。与借款费用相关的准则有《存货准则》、《投资性房地产准则》、《固定资产准则》等，因此在《准则》的完善过程中应注意各个准则在具体规定上相互之间的衔接和协调，对同一本质的经济事项应该采用一致的会计处理，确保会计准则的严密性、系统性，达到连贯、协调和内在一致的要求。 （二）借款费用的会计处理方法之二：资本化 借款费用资本化处理的操作比较复杂，不仅需要确认借款费用的承担者和借款费用资本化的时间，而且还要确认借款费用资本化的金额。而借款费用资本化金额的确定是比较关键的一步，所以，《准则》明确了借款费用的资本化金额。利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。在应予资本化的每一个会计期间，因购建某项固定资产而发生的利息，其资本化金额应为至当期末止购建该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率。如果借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息调整额，对资本化率作相应调整。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。 1.借款费用资本化存在的问题 （1）借款费用在多项资产中的资本化金额不规范 根据现行准则的规定，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期