国际税收协定与国内税法关系-绵阳国际税收研究会.DOCVIP

国际税收协定与国内税法关系探讨 绵阳市国税局课题组 摘要：随着经济全球化的逐步加深，在税收国际化的背景下，国家间税收权益关系主要是通过当事国之间缔结的国际税收协定来协调。一般认为，税收协定优于国内税法，具有高于企业所得税等国内税法的效力，但是，为了防止纳税人滥用税收协定进行避税，该原则也不应该绝对化。如何厘清国际税收协定和国内的税法的关系，在协调避免国际双重征税的同时，防范税收协定的滥用，抵御有害税收竞争是目前各国迫切需要解决的问题。 关键词：国际税收协定 避免双重征税 国内税法 企业所得税 防范滥用税收协定 国际税收协定及其发展 一般认为，近代第一个双边税收协定是1899年普鲁士和奥匈帝国之间签订的，国际税收协定是世界经济发展到一定历史阶段的必然产物。二次大战后，特别是近二十年以来，随着经济全球化进程的加快，跨国经济活动的迅猛发展，国家间在经济上的相互依存不断增强，跨国纳税人面临的重复征税也越来越多。为促进国际间的资金流动、贸易往来和科学技术交流，各国都致力于同有关国家谈判签订税收协定来避免和消除对跨国纳税人的重复征税。在税收国际化的历史条件下，国家税收权益关系的协调，主要通过当事国之间缔结的国际税收协定进行，国际税收协定的网络已在世界范围内全面铺开。 1．国际税收协定的基本概念 国际税收协定（tax treaty）的概念有广义和狭义之分，狭义上的国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关税收方面的关系，按照国际法上的主权原则和平等原则，由政府谈判签订的一种书面协议或条约。广义上还包括不以跨国所得课税的国际协调为主要调整对象，但有专列条款处理所得税征纳方面矛盾和冲突的国际条约。一般来讲，国际税收协定所涵盖的内容主要有以下几方面：协定适用范围、协定用语定义、对一般财产征税的规定、双重征税的免除规定、特别规定、情报交换与行政协作、外交人员与领事官员、协定生效与终止等。税收协定可按缔结的主体划分为双边税收协定和多边税收协定，也可按调整对象划分成综合税收协定和单项税收协定。 2．国际税收协定的发展现状 经过一个多世纪的历程，国际税收协定取得蓬勃发展。根据经济合作与发展组织(OECD)有关数据库的统计，截至2010年7月，全世界已缔结的避免双重征税的双边和多边协定有3900个，其中3500多个在有效执行，以双边协定为多。20世纪90年代以来，全世界每年大约新增75个税收协定。税收协定最初是为了解决国际双重征税应运而生的，其内容主要是各种协调跨国所得税收权益分配的冲突规则，随着全球经济化的发展，税收协定被赋予更多的使命，其内容不再局限于双重征税问题的解决，还涵盖了防止国际避税、禁止税收歧视待遇、国际税务争端解决等内容。 3．国际税收协定范本 国际税收协定范本(tax convention model )是为指导各国签订双边或多边税收协定而制定的规范性文本，其主要作用在于为各国签订相互间税收协定提供一个规范性样本，为解决协定谈判中遇到的技术性难题提供有效的帮助。大部分国家在进行税收协定谈判时都是用税收协定范本，目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本——经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即《OECD协定范本》；联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，即《UN协定范本》。各国在签订协定的活动中，不仅参照两个税收协定范本的结构和内容来缔结各自的税收协定，而且在协定大多数的税收规范上都遵循两个协定范本所提出的一些基本原则和要求。 这两个范本在结构和内容上大体一致，但由于站的角度不同，反映国家的利益不同，在一些问题的看法和处理上有些不同和分歧。《OECD协定范本》尽力维护发达国家利益，主要用于指导经合组织成员国签订相互间的税收协定，偏重居民税收管辖权，而《UN协定范本》则尽力主张发展中国家利益，强调收入来源国优先征税的原则，主要指导发展中国家与发达国家签订双边税收协定，处理好发展中国家与发达国家的税收分配关系。税收协定范本的发布以及随后的不断修改和完善，总结了签订国际税收协定的经验，便利了各国之间国际税收协定的签订，对于国际税收协定的发展起到了巨大的推动作用。 4、我国税收协定的谈签情况 我国自1983年和日本签订了第一个双边税收协定后，随着对外开放的进程，税收协定的谈判签定大致经历了个阶段。第一个阶段是改革开放初期至上世纪90年代中期。谈判对象主要是发达国家，主要目的是配合改革开放、吸引外来投资、维护来源地税收管辖权。第二个阶段是从上世纪末本世纪初，谈判对象主要是发展中国家，主要目的是配合我国走出去战略的实施，为我国企业和个人境外投资、经营和劳务等提供税收上的法律支持。第三个阶段是从本世纪初开始，针对我国和缔约对方法律变更情况以及经