权益性筹资环节的会计处理.PPT

* 02 权益性筹资环节的会计处理 一、权益性筹资概述 （一）概念及特征 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额，有时又称为净资产。 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。 一、权益性筹资概述 相对于负债而言，所有者权益： 在收益的获取上： ——不具有固定性； 在本息支付的时点上： ——不具有时间性。 在本息支付的法定顺序上： ——不具有优先性； 在本金的保障上： ——义务不具有法定偿还性。 （二）所有者权益的来源与构成 其他综合收益 其他权益工具 实收资本（股本） 资本公积-资本/股本溢价 资本公积-其他资本公积 盈余公积 未分配利润 直接计入所有者权益的利得和损失 企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具 所有者投入的资本 除投资者投入资本、净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 留存收益 一、权益性筹资概述 （三）所有者权益的确认与计量 1.一般确认与计量 投入资本，按所有者在实际投入时确认； 资本公积，按构成项目分别确认； 留存收益，则是收入和费用配比的结果。 2.资本保全 （1）资本保全概念 ——资本保全原则是计量企业经营成果所必须遵循的财务概念。 ——根据这一原则，只有在所有者投入企业的资本不受侵犯的前提下才能确认利润，并据以进行分配。 ——资本保全原则要求企业在进行利润分配时应首先保证资本的完整，不能因为利润分配的原因而减少了企业的资本。 （2）资本保全的三种观点 名义货币资本保全观点 ——以投入的货币额保全为条件。 不变货币资本保全（一般购买力资本保全观点） ——在保全了期初所有者权益的一般购买力之后的净资产增量才被认为是企业已实现的利润。 实物资本保全观点 ——将所保全的所有者权益以一定的实物量加以衡量，即维持企业原有的生产经营能力。 例：甲企业本期实现收入1000万元。 本年企业发生的总费用，用货币资金来衡量为900万元（不考虑货币的时间价值）。 本年度，物价上涨为6%。 就甲企业这一特殊行业而言，要维持其原有的规模与能力，甲需要投入的总费用要比去年增加9%。 ——名义货币资本保全 利润=1000万元—900万元=100万元 ——不变货币资本保全（一般购买力资本保全观点） 利润=1000万元—900×（1+6%）万元=46万元 ——实物资本保全。 利润=1000万元—900×（1+9%）万元=19万元 ——我国目前采用的主要是名义货币资本保全。 二、初始投入资本的会计处理 （一）投入资本与注册资本 1.注册资本 《企业法人管理条例》规定：企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金，即资本金制度。 注册资本是企业向工商行政管理部门登记的资本数额。该资金数额不得低于国家规定的最低资本金。 对于有限责任公司而言，该注册资本称之为实收资本；对于股份有限公司而言，则称之为股本。 2.投入资本 （1）含义 投入资本是企业在创办时及以后的经营过程中，所有者按照公司的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2）分类 实收资本或股本 ——投入资本与所占注册资本份额对应的部分； 资本公积 ——投入资本超过所占注册资本份额的部分 ——该溢价部分被称之为资本溢价或股本溢价。 （3）账户设置 ①实收资本或股本——总账 ——有限责任公司：实收资本； ——股份有限公司：股本（其金额为股票数量乘以股票面值）。其明细账按股东设置。 ②资本公积——总账 明细账户设置： 资（股）本溢价——企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额； 其他资本公积 （二）有限责任公司投入资本资金运动分析 资本公积⊕ 实收资本⊕ ▲银行存款等 A1 A2 例1：（1）甲公司20×3年1月2日由A、B、C三位股东以银行存款出资组建，按协议规定，各出资比例分别为40％、35％和25％，其注册资本200万元。 ▲银行存款 200万 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 —A 800 000 —B 700 000 —C 500 000 实收资本⊕ 例1：（2）20×4年6月30日，经股东一致同意，欢迎D投资者加入，其注册资本增至300万元，D以货币资金出资50万元