生产企业出口退税账务处理及计算等.doc

生产企业出口退税计算及账务处理 一、计算方法 （一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） （二）免抵退税额的计算 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝０ 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 （四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 二、分录架构 不予免征和抵扣税额 　　借：主营业务成本（出口销售额FOB征退税-不予免征和抵扣税额抵减额） 　　　货：应交税金-应交增值税-进项税额转出 　　应退税额： 　　借：应收补贴款-出口退税（应退税额） 　　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额） 　　免抵税额： 　　借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额） 　　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额） 　　收到退税款 　　借：银行存款 　　　货：应收补贴款-出口退税 　　生产企业出口退税典型例题： 　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 　　借：原材料等科目 　500　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 85　　　货：银行存款　　 　585（2）产品外销时，分录为： 　　借：应收外汇账款　　 　2400　　　货：主营业务收入　　　 2400（3）内销产品，分录为： 　　借：银行存款 351　　　货：主营业务收入 300　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元） 　　借：产品销售成本 　 48　　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48（5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元） 　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。 （6）实际缴纳时 　　借：应交税金——未交增值税　　　　　　　9　　货：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9（7）计算应免抵税额 　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元） 　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360　货：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 360例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 　　借：原材料等科目 　500　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 85　　　货：银行存款　　 　585（2）产品外销时，分录为： 　　借：应收外汇账款　　 　2400　　　货：主营业务收入　　　 2400（3）内销产品，分录为： 　　借：银行存款 351　　　货：主营业务收入 300　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元） 　　借：产品销售成本 　 48　　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48（5）计算应纳税额 　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元） 　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方