固定资产折旧方法对税收筹划的影响.doc

目 录 摘要…………………………………………………………………………………2 引言…………………………………………………………………………………3 一、企业在税收筹划中进行折旧方法的选择应考虑的因素……………………3 （一）税制因素的影响…………………………………………………………3 （二）资金时间价值响…………………………………………………………3 二、几种常用的计算折旧的方法对所得税影响…………………………………4 （一）使用年限…………………………………………………………………4 （二）产量法……………………………………………………………………4 （三）工作小时法………………………………………………………………5 （四）加速折旧法………………………………………………………………5 1．年数总和法………………………………………………………………5 2. 双倍余额递减法…………………………………………………………6 三、对固定资产折旧纳税筹划的注意 （一）我国税法限定政策对纳税筹划的 （二）我国税收优惠政策对纳税筹划的 【摘要】：固定资产折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，是企业财务管理中的一项基础工作，固定资产折旧方法对税收筹划工作具有十分重要的作用。本文通过充分的调查，查阅相关资料，对影响固定资产折旧方法选择的各方面的因素进行了充分的论证。 【关键词】固定资产、 固定资产折旧、税收筹划 引言 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。 企业在税收筹划中进行折旧方法应考虑的因素 （一）、税制因素的影响 折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负的轻重,在不同的税制条件下会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般来说,在比例税制下,如果各年的所得税率不变,则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采取加速折旧法,在最初的年份提取的折旧较多,在后期年份提取的折旧较少,使企业获得延期纳税的好处。但是,如果未来所得税税率越来越高,则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利润与税率高低成正比,因此,在未来所得税税率越来越高的情况下,往往会使以后年份增加的税负大于延缓纳税的利益。在累进税制下,过高的利润额会引起过高部分对应税率的偏高,从而使税负偏高。在这种情况下,采用平均年限法,可以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态,减少企业的纳税。 （二）、考虑资金时间价值因素的影响 从表面上看,在固定资产价值既定的情况下,无论企业采用什么折旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一致的。但是,由于资金时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同而获得不同的收益和承担不同的税负水平。企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时,不能采用静态的方法,仅就其中某一年度的折旧额及折旧带来的税收利益进行比较,或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的税收筹划简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法,将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和。比较各种折旧方法下的折旧现值总和,选择效益最大的方案。考虑企业各年收益的分布情况。在比例税制环境下,如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡,则采用加速折旧法对企业节税较有利;如果是在累进税制环境下,且企业的收益早期高、晚期低并有降低趋势的话,则采用加速折旧方法给企业带来的筹划收益额会更大。因为加速折旧法早期提取的折旧额大,晚期提取的折旧额小,刚好与企业早期利润高、晚期利润低成比例配合;使企业各年的收益均衡分布,可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负。 二．几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响使用年限法 　　使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为： 固定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下： 　　固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％ 　　固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×100％ 使用年限法的特点是每年的折旧额相同，