会计信息质量特征可靠性与相关性的取舍.docx

会计信息质量特征相关性与可靠性的取 卫小贤 2011级财政学相关性与可靠性都是会计信息的重要质量特征，二者往往是不可调和的矛盾，强调可靠性，就会影响信息的相关性；而强调相关性，又会以牺牲可靠性为代价。如案例所提，这笔极有可能获得的1000万赔偿，对于投资人来说是很相关的信息，然而现行规则不允许入账，这确实降低了信息的相关性。接下来对可靠性与相关性的取舍进行探讨。一、决策有用观下相关性与可靠性的博弈会计信息的可靠性和相关性都是确定性程度和确认时间的函数。可以看出，及时性(确认时间)是相关性与可靠性产生矛盾的一个主要的方面。为了满足及时性，可能会削弱可靠性；强调可验证性，相关性会受到损失。现在采用Leontief(1946)年提出的的博弈模型来讨论这一问题。假设可靠性的效用函数为U(x,-y),其中x为确定性程度，y为确认时间。确认时间越早，y越大；反之，则越小。由于可靠性程度与确定性程度正相关，与确认时间负相关，即Ux0,Uy0。相关性的效用函数V(x,y)=R(x)-axy,其中R(x)为严格递增凹函数，R’0，R”0，a为确定性程度与确认时间的相关系数绝对值，0n《1.博弈顺序如下：（1）可靠性首先选择确定性程度x； （2）相关性观测到x后，选择确认时间y。1、给定x情况下，求相关性的最优确认时间y(x).相关性选择y(x)以获取最大效用的函数：MaxV(x,y)= R(x)-axy，最优化一阶条件为：R’(x)=ax,y0.2、可靠性预测相关性会根据上述一阶条件选择确认时间y，可靠性在第一阶段的问题是使效用最大化；MaxU(x,-y*(x)),最优化一阶条件为：Ux-Uy．y*=0,即y*=Ux/Uy,x0,博弈均衡结果为（x*,y*(x*)）,即图一中所示的A点。由于可靠性与确定性程度正相关，与确认时间负相关，即Ux0，Uy0.图一中所示可靠性的无差异曲线位置较高代表可靠性较低，位置较低的无差异曲线代表较高的可靠性。较高的相关性无差异曲线代表较高的相关性，较低的相关性无差异曲线代表较低的相关性。BAx§相关性无差异曲线? 图1相关性与可靠性的博弈尽管A点是一个子博弈精炼纳什均衡结果，但它并不是一个帕累托最优点。因为相关性无差异曲线与可靠性无差异曲线是相交而非相切。帕累托最优点应当是会计信息的有用性最大，一般均衡最有条件为：相关性无差异曲线与可靠性无差异曲线相切。因此，在真实客观条件下（可靠性得到基本保证），适当降低确定性程度，可提高决策有用性。当决策有用性达到最大，即相关性与可靠性的博弈结果是处在一般均衡点，即图1中的B点。二、根据以上探讨，如何取舍可靠性与相关性根据决策有用观下相关性与可靠性的博弈可知，进行会计信息的相关性和可靠性的权衡和处理，需要根据具体情况进行取舍以达到会计信息的有用性最大。1.环境会计是离不开经济这个大环境的。经济运行是否平稳,有没有出现通货膨胀都会对会计信息质量产生深刻的影响。会计的基本假设之一就是货币计量,如果出现了物价大幅度波动,货币严重贬值,此时历史成本作为反映可靠性的典型代表已经不再可靠了,其所反映的价值甚至可能在记录的时候就已经成为“历史”了。如存货的计价,在这种情况下可以完全采用可变现净值,而不是只在减值时才采用成本和可变现净值孰低计价。我认为,经济运行不稳定的情况下,可靠性几乎可以不用考虑,而应该更偏重相关性。2.不同的报表项目性质不同,通常需要区别对待。一般来说,如果某种资产或负债的价值在未来可预见的一段时间内基本保持不变,则这种资产或负债就应该更倾向于采用可靠性较高的计量属性;如果其价值即使在短期内也会发生很大变化,则这种资产或负债就应该更倾向于采用相关性较高的计量属性。如果一些信息特别重要，然而又不被会计准则承认，我们可以考虑用其他的方法将其呈现出来。