第5章-金融资产-20140709.pptVIP

第5章 金融资产Chapter 5: Financial Assets 学习目标 1、掌握：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售金融资产的会计处理。 2、理解：实际利率的原理与计算方法。 3、了解：金融资产分为四类的原因。 第一节 金融工具及其会计业务分类 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资等。其中，库存现金、银行存款和应收款项等内容已经在本书第3章“货币资金及应收款项”中详细介绍，长期股权投资将在本书第6章中详细介绍。本章主要介绍其他种类金融资产及其核算。 金融资产是企业从事金融工具交易所形成的资产，因此，为了全面了解金融资产的分类和核算，我们有必要首先介绍金融工具的定义以及企业从事金融工具交易所形成的会计业务。 一、金融工具。金融工具（financial instrument），是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。从会计的角度看，金融工具的本质属性是一项合同，该合同必然形成投资方的金融资产，同时形成对应一方的金融负债或权益工具。例如企业发行股票或者债券，该合同形成发行企业的权益工具或金融负债，同时形成持有方的金融资产。 以下分别对金融资产、金融负债和权益工具的概念作扼要的介绍。 Continued 二、金融资产。金融资产（Financial Assets）是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债券投资、衍生工具形成的资产。 根据我国现行企业会计准则的规定，金融资产在初始确认时分为下列四类：①交易性金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售的金融资产。 某项金融资产划分为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；同样，其他类别的金融资产也不能再重分类为交易性金融资产。其他三类金融资产，也不得随意重分类。 本章主要讲解交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的核算。 Continued 三、金融负债。金融负债（Financial liabilities）是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。金融负债属于一种现时义务，由过去交易或事项而形成，其最终预期会导致经济利益流出企业。 根据我国现行企业会计准则的规定，金融负债在初始确认时分为下列两类：①交易性金融负债；②其他金融负债。金融负债的具体内容包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。负债的核算将在本书第九章中介绍。 四、权益工具。权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。从权益工具发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容。所有者权益的核算将在本书第十章中介绍。 金融工具会计业务分类如图5—1所示。 Continued 5.2 交易性金融资产 5.2.1概念 交易性金融资产（held for trading financial assets），是指企业持有的以短期获利为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易通常是指活跃和频繁的买卖行为，因此交易性金融工具经常用于从价格的短期波动中获利，即交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售或者回购。 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： （1） 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的的买入的股票、债券、基金等。 （2） 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3） 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具以及属于财务担保合同的衍生工具等除外。 5.2.2 交易性金融资产的会计处理 （一）交易性金融资产的初始计量 企业取得交易性金融资产时，应按其公允价值计量；相关的交易费用应当直接计入当期损益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增外部费用，是指企业不够买、发行和处置金融工具就不会发生的费用。如：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业购买股票、债券等形成交易性金融资产的，按其公允价值借记“交易性金融资产——成本”科目，按交易费用借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或者“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 Continued 【例5-1