第三章-金融资产.pptVIP

第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进一步划分： 1. 交易性金融资产 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节 交易性金融资产 一.交易性金融资产的概念： ◆是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。 例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。 金融资产的初始确认与交易性金融资产 账户设置： “交易性金融资产”---资产类账户 公允价值变动损益---损益类账户 二、交易性金融资产的取得 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。 取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 　 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 取得交易性金融资产举例： 【例1】 A公司购买B公司股票。B公司在09年1月份宣告发放08年股利，每股0.1元，以09年2月28日的股东名册为准。 A公司在09年1月15日投资购买了100万股，购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。 分析如下： A公司的投资成本为： （5.1-0.1）×100=500（万元） 则入账价值为500万元（不是510万元） 如果购买时又花费了2万元的佣金和手续费，则这2万元应作为当期损益，即计入投资收益借方。 借：交易性金融资产—成本 500??? 投资收益 2??? 应收股利 10??? 贷：银行存款 512 【例2】 A公司购买B公司08年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率12%。购买日期为09年1月1日。债券每年付息一次，到期还本。购买时支付112万元，其中包含12万元已到期但未领取的利息。 如果购买时又支付了2万元的佣金和手续费，则还应借：“投资收益”2万元。 借：交易性金融资产—成本 100　应收利息 12 投资收益 2 ??? 贷：银行存款 114 【例3】2008年12月21日购入交易性金融资产100万元，2008年12月31日，公允价值为110万元，假定2009年1月20号出售，售价为115万元。 1、2008年12月21日 借：交易性金融资产—成本 100　贷：银行存款 100 2、2008年12月31日 借：交易性金融资产—公允价值变动 10　　 贷：公允价值变动损益 10 3、2009年1月20号出售 借：银行存款 115?? 贷：交易性金融资产—成本 100　 交易性金融资产—公允价值变动 10 投资收益 5 同时，将公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益 10　贷：投资收益 10 三、交易性金融资产现金股利和利息 如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 四、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。 1.公允价值上升　借：交易性金融资产—公允价值变动　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降　借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 【例4】资料同例1，其成本为500万元。假如到09年12月31日股票上升为6元/股。这时就应该确认公允价值变动损益1元/股。 借：交易性金融资产—公允价值变动 100　贷：公允价值变动损益 100 五、出售交易性金融资产 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （账面余额） 　　 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值