第五章-金融资产-外.pptVIP

问题思考： 2009年5月甲公司有临时闲资106万元，为最大限度利用资金，从二级市场购入乙公司发行股票10万股，每股价格10.6元。 本公司会计应如何纪录此业务？ 主要内容（金融资产确认准则22号） 一、交易性金融资产的概念和特征 二、交易性金融资产的确认 三、交易性金融资产的计量 四、交易性金融资产的核算 （一）账户 （二）账务处理 第一节 金融工具及会计业务分类 一、金融资产的概述 （一）金融资产的概念 金融资产是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利、与另一企业潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。 (二）金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时分为： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产） 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 金融资产的分类：一旦确定，不得随意改变。 二、金融负债 三、权益工具 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念和特征 1、概念 第二节 交易性金融资产 2、交易性金融资产特征： 3、公允价值（Fair Value）： 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 2、后续计量： （持有、期末计量处理原则） 1）企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。 2）公允价值变动计入“公允价值变动损益”。 3、处置金融资产 四、交易性金融资产核算 设置的账户（交易性金融资产、应收股利、应收利息、投资收益、公允价值变动损益） 1、 交易性金融资产 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 借（＋） 交易性金融资产 贷（－） 3.借（－）公允价值变动损益 贷（＋） 该科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 借（－） 公允价值变动损益 贷（＋）  4、借（-） 投资收益 贷（+） 1、取得：1）初始计量公允价值 2）收到上述现金股利和利息时 2、后续计量（持有期间的收益） 3、资产负债表日以公允价对账面价值调整：1）公允价值＞交易性金融资产账面余额 涨价利得： 2）公允价值＜交易性金融资产账面余额 跌价损失： 4、处置：差额确认投资收益，同时结转公允价值变动损益，也可作合并分录。 1）收入账面： 同时，结转公允价值变动损益 交易性金融资产案例： 2009.5.13甲以106万元存款，从二级市场购入乙公司发行股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告尚未发放股利0.6元），另支付交易费用1000元，甲将其划为交易性金融资产。 2009.5.23收到利息6万 2009.6.30乙公司股价涨到每股13元 2009.8.15处置，售价15元 2009.5.13取得： 2009.5.23收到分来的现金股利。 公允价值的应用：金融工具的计量 例1：交易性金融资产（债券：面值100元，利率3%）取得时，支付价款103元（含已宣告发放利息3元），另支付交易费用2元。 （1）取得： （2） 收到最初支付价款中所含利息3元 （3） 期末，债券公允价值为110元（成本：100元） （4） 次年收到利息 （5）将该债券处置（售价120元） 【例2】甲公司于2007年5月10日购入乙公司股票100万股，每股支付6.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。另支付佣金手续费2万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。 （1）2007年5月10日购入时： 借：交易性金融资产——成本 6000000 应收股利 100 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 6120000 （2）而