第四章-金融资产-（一）.pptVIP

在初始确认金融资产时，划分四类： ●以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； ●持有至到期投资； ●贷款和应收款项； ●可供出售金融资产。 第二节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 ——以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利（以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）。 ◆内容：短期的股票投资、债券投资和基金投资等。 二.科目设置 ——按其类别或品种进行核算。 三、初始计价 ——取得成本按照公允价值计量 ◆交易费用——直接计入当期损益（投资收益）。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 ■具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 ■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券） ■具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日 止的利息。 ■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） 【例】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 【例】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 六、交易性投资的处置 ?? 出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。???  　　 【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2011年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。　 　（1）2011年6月30日公允价值变动损益为（　）万元。　　A.－54　　　　　　　 B.60　　C.60.5　　　　　　　D.54.5 　　（2）出售该交易性金融资产的影响2011年7月营业利润的金额为（　）万元。 　　A.54　　　　　　　　　B.36　　C.24　　　　　　　　　D.30 七、核算汇总 * 4 金融资产 INVESTMENTS Chapter 4 级会计学 中 Intermediate Accounting 4 投资 ●掌握金融资产的分类及其重分类； ●熟练掌握交易性金融资产的核算； ●掌握持有至到期投资（主要是摊余成本）的核算； ●掌握可供出售金融资产的核算； ●掌握金融资产减值的核算。 学习目的与要求 4 投资 考核点 ●金融资产的初始计量、期末计量等核算问题； ●持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销; ●处置金融资产核算问题; ●计算及会计处理题和综合题中，往往与有关考点结合涉及的跨章节内容。 一、金融资产的内容 金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。 最显著的特征：是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。 第一节 金融资产及其分类 金融工具——指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，包括基础金融工具和衍生金融工具。 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 二、金融资产的分类