无形资产的会计研究.doc

1 引言 自2001年财政部颁布实施《企业会计准则———无形资产》以来, 理论界和实务界依然围绕无形资产会计的相关问题进一步展开深入的探讨。人们充分地认识到, 在国际竞争日益激烈、知识经济凸现的形势下,在当今社会财富和经济增长越来越表现为无形资产驱动的条件下,研究无形资产会计尤其重要。本文就近两年来的有关研究无形资产会计的研究文献,从研究主题、研究方法和研究结论三个角度,分析评述我国当前无形资产会计研究的现状和存在的问题,以期提出改进建议。 2 无形资产会计研究现状 2.1 关于传统无形资产会计研究 本文所指的传统无形资产会计研究主要是无形资产准则已经涉及并规范的内容。目前主要围绕以下八个方面展开讨论:( 1)准则研究;( 2)笼统的无形资产会计;( 3) 无形资产评估;( 4)研发费用;( 5)商誉;(6)土地使用权;(7)其他权利;(8)转让、摊销、减值。由此可知,研究集中于无形资产准则(会计)、商誉和研发费用问题。基本观点如下: (1)无形资产范围应当扩大。正如有研究者所言,随着科学技术的发展,企业自创的无形资产和人力资本在企业发展中的作用在不断增强,企业会计准则不应遗漏这些无形资产:市场资产(如企业品牌、客户名单、营销渠道等)、智力资产、人力资源、使用型资产、组织管理资产和其他资产。这些资产共同特点是无形且能带来未来经济利益,而目前无形资产准则中关于无形资产的确认范围过窄,无法适应会计信息披露的本质需要。 (2)研究开发支出的费用化与资本化之争,倾向于分阶段处理。许多研究者认为参考国际会计准则,应将研究与开发视为项目发展的不同阶段(研究阶段和开发阶段) 分别采用不同方法,设置相关会计科目进行反映,而不应该搞一律费用化处理。这样做不利于企业科技创新和开发,也不利于企业的发展。 (3)改进无形资产摊销方法,正确反映技术变革对无形资产经济寿命的影响,同时考虑不同无形资产经济特性。许多研究者认为,无形资产摊销不能简单使用或仅仅使用直线法,而应当根据该无形资产经济寿命和经济特性来选择。如有人认为,研究费用资本化后,不应当再摊销,否则就重复计入相关费用;有人以汽车牌照为例,认为汽车牌照作为一种特许权,不存在损耗问题,更不用说应当摊销。有人则模仿固定资产折旧方法,提出无形资产摊销方法也可选择双倍余额递减法和年数总和法。 (4)充分披露无形资产会计信息,不应当仅仅披露无形资产的期初、期末数以及无形资产减值准备计提,而应当充分披露企业无形资产拥有情况、研发开展情况、后续计量情况等。 (5)深入研究无形资产价值评估和商誉问题。无形资产难计量性是从事无形资产研究的动力之源,尤其在对自创无形资产的自我价值计量上。根据目前会计准则,自创的无形资产在研究开发成功之时,才可以将依法律程序取得了无形资产(依法界定为无形资产)时发生的注册费和律师费予以资本化。现实状况是除少数一些无形资产可以有法可依外,许多无形资产界定即无形又缺少法律依据。故是否可以作为无形资产人们仍心存疑虑,如企业的组织资本、社会资本等,理论研究中已经提出了一些评估方法。作为一种突破,当发生企业购并活动,确定被并企业价值时,无形资产价值评估成为了一种急待研究和解决的问题。在企业购并过程的价值评估中,出现两个主要问题: 第一、原来不确认、没有确认的无形资产, 如何评估出无形资产的价值。如:当前国有企业改制过程中造成国有资产重大流失的原因之一就是评估中无形资产被忽视或低估(忽视是指大家均知道企业中存在重要的“无形资产”,但会计记录的账面不存在,低估是指评估出的无形资产价值远低于该无形资产的内涵价值或公允价值)。第二、企业购并中发生的商誉问题和企业经营中自创商誉的问题。商誉问题是传统无形资产会计研究中研究最多的问题,主要围绕商誉本质、商誉的会计处理、商誉摊销问题展开。有观点认为应当将人力资本会计从商誉中分离出来,因为商誉概念中包含了人力资本作用的因素。有人认为应当将商誉从无形资产准则中独立出来,单独制定商誉会计准则。有人认为应当对自创商誉进行会计处理,并提出相应的自创商誉的评估方法。有人则从合资、合伙企业投资、退伙方面提出核算自创商誉的必要性。对负商誉,有观点认为应当区分调整性商誉、暂时性商誉和长期性商誉分别进行会计处理。普遍认为,对商誉不应进行摊销,而应当进行减值测试。 (6)在土地使用权和其他权利方面。研究者认为土地使用权是否转入相应的在建工程或固定资产,应当区别是一般企业还是房地产开发企业选择不同的会计处理方法。其他权利方面,《会计研究》发表两篇文章值得大家思考,一篇关于汽车牌照的会计核算方法探讨（邵红霞等,2008),另一篇关于用益物权的会计探讨(马贤等,2010)。对这两种权利,无形资产应当如何应对,章提出了自己的观点。 2.2 关于人力资源会计 人力资源会计