资产减值准则变化及其对上市公司的影响分析.doc

资产减值准则变化及其对上市公司的影响分析 1 引言 资产减值是指由于外部环境因素或内部使用方式或范围的改变而引起的资产价值的降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益小于该资产现有的账面价值。如今，会计在国际上日益趋同，我国在2006年新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值准则》对资产减值的问题做出了明确的规定，有效抑制了上市公司利用计提资产减值准备进行盈余管理的行为。与旧会计准则相比，资产减值的内容发生了较大的变化。 2 新资产减值会计准则的主要变化 （一）新准则引入了“资产组”和“总部资产”等概念。新准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。引进了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”(新准则第二条)。如果单项资产减值准备难以确定，应当按照相关资产组确定资产减值。 （二）在减值迹象判断上，新准则比现行制度的要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”(新准则第四条)。 （三）新准则规定已计提减值准备不允许转回。新准则第十七条规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一变革将对企业利用“资产减值”进行盈余管理进行有效遏制，旨在减少利润操纵行为，改善财务信息质量，保证上市公司退市机制实施的公平性。 （四）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。新准则规定，企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。 （五）会计核算上的区别要点。旧准则体系计提8项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目等，而新准则体系要求统一计入单独设置的“资产减值损失”科目(损益类科目)。旧准则体系资产减值准备类科目，有“坏账准备”、“存货跌价准备”等8大科目。而新准则体系改变为15个科目，计提时，应借记“资产减值损失” 科目，贷记有关减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”科目。 3 新会计准则“资产减值”变化的成因分析 （一）旧会计准则与现行会计制度中“资产减值”内容的不够完善和较差的可操作性是该项准则变革的根本动因。具体表现如下： （1）现行会计制度虽然规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。然而，对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，致使企业之间也缺乏可比性。而新的会计准则对计提时间作了明确说明，明确在“资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于发生了减值的应当计提减值准备。 （2）为了计算确定资产减值损失，现行会计制度及旧会计准则中使用的计量基础包括：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在不同的准则中又各有表述，对未来现金流量的计量方法没有明确的规定，计算现值时折现率的选取没有规定明确的标准，企业计算有关指标时难以掌握，因而可操作性差，存在较大的调节空间。新准则明确了资产可收回金额的计量方法，使资产减值损失的确定具有较好的可操作性。 （3）现有会计制度规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但是企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值，单项资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产无法确定可收回金额，实务中对于这类资产减值准备的计提可操作性不强。新准则引入了“资产组”和“总部资产”等概念，相关规定克服了现行会计制度的缺陷，增强了实务的可操作性。四是在减值迹象判断上，与原《企业会计制度》中规定的八项资产减值准备相比，新会计准则《企业会计准则——资产减值》也更具有操作性。 （二）我国会计实务中，大量上市公司利用资产减值准备进行盈余管理、任意操纵利润，扰乱退市机制等现象是该项准则变革的现实动因。具体表现形式如下： （1）少提资产减值准备，增加企业利润。TCL通讯于2003年3月29日发布了一则《关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告》的公告，公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4,952万元的情况。其中包括少计坏账准备4,392万元，少计存货跌价准备2,813万元，少计长期投资减值准备685万元。 TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的。而有关专业人员却有不同看法，1999年TCL通讯亏损17,984万元，如果2000年继续亏损，则将被ST；企业管理当局正是为了不被ST，才少提当年应提的资产减值准备4,392万元，这违